1、资料：某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），基本生产车间生产甲、乙两种产品。该企业是大量生产的企业，因半成品不对外销售，所以，管理上不要求计算半成品成本。因此，采用品种法计算产品成本。该企业实行一级成本核算，为了归集生产费用计算产品成本，设置了甲、乙两种产品的“基本生产成本明细账”和辅助生产车间的“辅助生产车间明细账”。“基本生产车间明细账”设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算发生时，直接归集在“辅助生产成本”账户中。
（1）2000年10月生产车间发生的经济业务如下：
基本生产车间领有材料100000元，其中：直接用于甲产品的A材料20000元，
直接用于乙产品的B材料30000元，甲、乙产品共同耗用的C材料40000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配。甲产品的定额消耗量为
基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用五五摊销法进行核算。
基本生产车间的工人工资40000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙生产的生产工时为2000小时），管理人员工资8000元；辅助生产车间的工人工资12000元，管理人员工资3000元；共计63000元。
按照工资费用的14%计提职工福利费。
基本生产车间月初在用固定资产原值200000元，月末在用固定资产原值240000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为80000元；按月折旧率1%计提折旧。
基本生产车间发生其他货币支出9080元，其中：办公费2000元，差旅费3000元，运输费4080元；辅助生产车间发生其他货币支出6100元，其中：办公费1000元，差旅费2000元，运输费3100元。各项货币支出均为全月汇总的金额，并假定全用银行存款支付。
（2）本月辅助生产车间共完成修理工时9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时。该企业辅助生产费用规定采用直线分配法按工时比例分配。
（3）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。
（4）月初在产品生产成本：甲产品直接材料费用32000元，直接人工费用23800元，制造费用33200元；乙产品直接材料费用19000元，直接人工费用7000元，制造费用10000元。
（5）甲产品本月完工产成品2000件，月末在产品800件，完工率为40%，采用约当产量比例法分配完工产品和在产品的费用。甲产品的原材料在生产开始时一次投入。
乙产品本月完工产成品1120件。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产成品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。
要求：(1)根据上述资料，分配各项费用，编制各种费用分配表。
（2）根据各种费用分配表，编制会计分录。
（3）根据各种费用分配表和会计分录，登记各种费用、成本明细账。
（4）分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
（5）根据各产品成本明细账登记的完工产品成本，编制产品成本汇总表，并编制结转产品成本的会计分录。（本题70分）
表1材料费用分配汇总表
2000年10月份单位：元
|
分配对象 |
成本项目或 费用项目 | 原材料 | 低值易耗品 | |
| 实际 成本 | 实际 成本 | |||
| 基 本 生 产 车 间 | 甲产品 | 直接材料 | 52000 |
|
| 乙产品 | 直接材料 | 38000 |
| |
|
一般耗用
| 机物料消耗 | 10000 |
| |
| 劳动保护费 |
| 1800 | ||
| 机修车间 | 直接材料 | 12000 |
| |
| 合计 |
| 112000 | 1800 | |
按材料用途进行分配，编制材料费用分配表
C材料分配率＝40000÷（8000＋2000）＝4（元）
甲产品负担的全部材料＝8000×4＋20000＝52000（元）
乙产品负担的全部材料＝2000×4＋30000＝38000（元）
根据“材料费用分配表”编制会计分录如下：
借：基本生产成本──甲产品52000
──乙产品38000
辅助生产成本──机修车间12000
制造费用10000
贷：原材料112000
借：原材料200
制造费用1800
贷：低值易耗品──低值易耗品摊销2000
借：低值易耗品──低值易耗品摊销4000
贷：低值易耗品──在用低值易耗品4000
表2工资及福利费分配表
2000年10月份单位：元
|
分配对象 | 成本项目 或 费用项目 | 分配 标准 (工时) |
分配 率 | 工资分配金额 | 职工福利费 (工资的 14%) |
工资及福 利费合计 |
| 甲产品 | 直接人工 | 6000 | 5 | 30000 | 4200 | 34200 |
| 乙产品 | 直接人工 | 2000 | 5 | 10000 | 1400 | 11400 |
| 基本生 产车间 | 工资费 |
|
| 8000 | 1120 | 9120 |
|
机修车间 | 直接人工 |
|
| 12000 | 1680 | 13680 |
| 工资费 |
|
| 3000 | 420 | 3420 | |
| 合计 |
|
|
| 63000 | 8820 | 71820 |
根据各车间、部门的工资计算单和规定的福利费计提比例，分配工资并计提福利费。编制工资及福利费分配表
工资费用分配率＝40000÷（6000＋2000）＝5（元）
甲产品负担的工资费用＝6000×5＝30000(元)
乙产品负担的工资费用＝2000×5＝10000(元)
根据“工资及福利费分配表”编制会计分录如下：
借：基本生产成本──甲产品30000
──乙产品10000
辅助生产成本──机修车间15000
制造费用8000
贷：应付工资63000
借：基本生产成本──甲产品4200
──乙产品1400
辅助生产成本──机修车间2100
制造费用1120
贷：应付福利费8820
表3固定资产折旧费用分配表
2000年10月份单位：元
| 分配对象 | 费用明细项目 | 分配金额 |
| 基本生产车间 | 折旧费 | 2000 |
| 机修车间 | 折旧费 | 800 |
| 合计 |
| 2800 |
根据各车间、部门的固定资产使用情况及固定资产折旧的计提方法，编制固定资产折旧费用分配表
基本生产车间月折旧额＝200000×1%＝2000(元)
辅助生产车间月折旧额＝80000×1%＝800(元)
解答：固定资产当月增加的，当月不计提折旧，次月计提。
根据“固定资产折旧费用分配表”编制会计分录如下：
借：制造费用2000
辅助生产成本──机修车间800
贷：累计折旧2800
表4其他费用汇总表
2000年10月份单位：元
| 分配对象 | 办公费 | 差旅费 | 运输费 | 合计 |
| 基本生产车间 | 2000 | 3000 | 4080 | 9080 |
| 机修车间 | 1000 | 2000 | 3100 | 6100 |
| 合计 | 3000 | 5000 | 7180 | 15180 |
根据“其他费用汇总表”编制会计分录
借：制造费用9080
辅助生产成本──机修车间6100
贷：银行存款15180
表5辅助生产成本明细账
车间名称：机修车间2000年10月份单位：元
| 2000 年 | 凭证 号数 |
摘要 | 材 料 费 | 工资及福利费 | 折 旧 费 | 保 险 费 | 修 理 费 |
其 他 |
合计 | |
| 月 | 日 | |||||||||
|
|
|
| 分配其他费用 分配材料费用 分配工资费 分配福利费 分配折旧费 月计 月末分配转出 |
12000
12000 12000 |
15000 2100
17100 17100 |
800 800 800 |
|
| 6100
6100 6100 |
36000 36000 |
辅助生产费用分配率＝36000÷（8000＋1000）＝4
基本生产车间负担＝8000×4＝32000(元)
企业管理部门负担＝1000×4＝4000(元)
表6辅助生产费用分配表
车间名称：机修车间2000年10月份单位：元
| 受益单位 | 修理工时 | 分配率 | 分配金额 |
| 基本生产车间 | 8000 | 4 | 32000 |
| 企业管理部门 | 1000 | 4 | 4000 |
| 合计 | 9000 | 4 | 36000 |
根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：
借：制造费用32000
管理费用4000
贷：辅助生产成本──机修车间36000
表7基本车间制造费用明细账
2000年10月份单位：元
|
|
摘要 | 机物 料 消耗
| 劳动 保护 费 | 水 电 费 | 工资 及福 利费 | 折 旧 费 | 保 险 费 | 修 理 费 | 其* 他 |
合计 |
|
| 分配其他费用 分配材料费用 分配工资费用 分配福利费 分配折旧费 分配辅助生产费 月计 月末分配转出 |
10000
10000 10000 |
1800
1800 1800 |
|
8000 1120
9120 9120 |
2000
2000 2000 |
|
32000 32000 32000 | 9080
9080 9080 |
64000 64000 |
制造费用分配率＝64000÷（6000＋2000）＝8
甲产品负担的制造费用＝6000×8＝48000(元)
乙产品负担的制造费用＝2000×8＝16000(元)
表8制造费用分配表
车间名称：基本车间2000年10月份单位：元
| 产品名称 | 生产工时(工时) | 分配率 | 分配金额 |
| 甲产品 | 6000 | 8 | 48000 |
| 乙产品 | 2000 | 8 | 16000 |
| 合计 | 8000 | 8 | 64000 |
根据“制造费用分配表”编制会计分录如下：
借：基本生产成本──甲产品48000
──乙产品16000
贷：制造费用64000
表9完工产品成本与在产品成本计算单
产品：甲产品2000年10月份单位：元
| 成本项目
| 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品数量 在产品约当量 分配率 完工产品成本 月末在产品成本 | 32000 52000 84000 2000 800 30 60000 24000 | 23800 34200 58000 2000 320 25 50000 8000 | 33200 48000 81200 2000 320 35 70000 11200 | 89000 134200 223200
180000 43200 |
直接材料=84000÷(2000+800)=30(元)
直接人工=58000÷((2000+800)×40%)=25(元)
制造费用=81200÷((2000+800)×40%)=35(元)
表10 完工产品成本与在产品成本计算单
产品：乙产品 2000年10月份 单位：元
|
摘要 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
|
| 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品产量 在产品产量 分配率 完工产品成本 月末在产品成本 | 19000 38000 57000 1120
38000 19000 | 7000 11400 18400 1120
11400 7000 | 10000 16000 26000 1120
16000 10000 | 36000 65400 101400
65400 36000 |
表11基本生产成本明细账
产品名称：甲产品2000年10月份
完工产品：2000件月末在产品：800件单位：元
| 年 | 凭证 号数 |
摘要 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 | |
| 月 | 日 | ||||||
|
|
|
| 月初在产品成本 分配材料费用 分配动力费用 分配工资 分配福利费 分配制造费用 合计 结转完工产品成本 月末在产品成本 | 32000 52000
84000 60000 24000 | 23800
30000 4200
58000 50000 8000 | 33200
48000 81200 70000 11200 | 89000 52000
30000 4200 48000 223200 180000 43200 |
表12基本生产成本明细账
产品名称：乙产品2000年10月份
完工产品：1120件月末在产品：件单位：元
| 年 | 凭证 号数 |
摘要 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 | |
| 月 | 日 | ||||||
|
|
|
| 月初在产品成本 分配材料费用 分配动力费用 分配工资 分配福利费 分配制造费用 合计 结转完工产品成本 月末在产品成本 | 19000 38000
57000 38000 19000 | 7000
10000 1400
18400 11400 7000 | 10000
16000 26000 16000 10000 | 36000 38000
10000 1400 16000 101400 65400 36000 |
表13产成品成本汇总表
2000年10月份单位：元
| 产品名称 | 单位 | 产量 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | 单位成本 |
| 甲产品 | 件 | 2000 | 60000 | 50000 | 70000 | 180000 | 90 |
| 乙产品 | 件 | 1120 | 38000 | 11400 | 16000 | 65400 | 58.39 |
| 合计 | __ | __ | 98000 | 61400 | 86000 | 245400 |
|
借：产成品──甲产品180000
──乙产品65400
贷：基本生产成本245400
2、某企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。3月份各批产品成本明细账中有关资料如下：
1023批号：1月份投产22件。本月全部完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时8750小时。
2011批号：2月份投产30件．本月完工20件，累计原材料费用108750元，累计耗用工时12152小时；原材料在生产开始时一次投入；月末在产品完工程度为80％，采用约当产量比例法分配所耗工时。
3015批号：本月投产5件，全部未完工，累计原材料费用18125元，累计耗用工时2028
小时。基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：工资及福利费36688元，制造费用55032元；
要求：根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本(列出
计算过程)（本题30分）
(1)、计算累计间接计入费用分配率
解答：累计间接费用分配率（工资及福利费）=36688÷（8750+12152+2028）=1.6（元/小时）
累计间接费用分配率（制造费用）=55032÷22930=2.4（元/小时）
（2）甲产品各批完工产品成本计算：
1023批号：产品应分配的工资及福利费=8750×1．6=14000（元）
产品应分配的制造费用=8750×2.4=21000（元）
产成品成本=79750+14000+21000=114750（元）
2011批号：工资及福利费分配率=12152×1.6÷{20+（30-20）×80%}=694.4（元/件）
制造费用分配率=12152×2.4÷{20+（30-20）×80%}=1041.6（元/件）
原材料分配率=108750÷30=3625（元）
完工产品应分配的工资及福利费=20×694.4=13888（元）
完工产品应分配的制造费用=20×1041.6=20832（元）
完工产品应分配的原材料=20×3625=72500（元）
完工产品成本=13888+20832+72500=107220（元）
3015批号：批号3015完工产品成本=18125+2028×1.6+2028×2.4=26237（元）
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