【高级财务会计】形成性考核册作业标准答案
《高级财务会计》作业1
一、 单项选择题
1、合并会计报表的主体为（Ｃ）。
A、母公司 B、总公司
C、母公司和子公司组成的企业集团 D、总公司和分公司组成的企业集团
2、国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（Ｂ）。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
3、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。
A、上一期编制的合并会计报表
B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
D、企业集团母公司和子公司的账簿记录
4、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。
A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是
5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（Ｃ）。
A、将抵消分录登记账簿 B、确定合并范围
C、编制合并工作底稿 D、调整账项，结账、对账
6、母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（Ａ）。
A、合并资产负债表 B、合并资产负债表和合并利润表
C、合并现金流量表 D、B和C
7、在编制合并资产负债表时，将"少数股东权益"视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（Ａ）。
A、母公司理论 B、经济实体理论 C、所有权理论 D、其他有关理论
8、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（Ａ）
A、应等于母公司净利润 B、应大于母公司净利润
C、应小于母公司净利润 D、ABC均有可能
9、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（Ｃ）。
A、持续经营的所有者权益为负的子公司
B、境外子公司
C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
D、已结束清理整顿进入正常经营的子公司
10、下列企业与东方公司仅有如下关系，其中应纳入东方公司合并会计报表合并范围的有（Ｂ）。
A、东方公司拥有甲企业35%的权益性资本，为该企业最大股东
B、东方公司拥有乙企业35%的权益性资本，东方公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有乙企业20%的权益性资本
C、东方公司拥有丙企业35%的权益性资本，东方公司拥有40%的权益性资本的被投资企业，同时拥有企业35%的权益性资本
D、东方公司拥有丁企业70%的权益性资本，丁企业已宣告进行清理整顿
11、甲公司2001年1月1日对乙公司投资36500元，取得其80%的股权，经过一年的经营后，乙公司资产负债表所有者权益项目如下：
所有者权益项目 年初数 年末数
实收资本 300000 300000
资本公积 50000 40000
盈余公积 70000 80000
未分配利润 20000 40000
合计 440000 460000
则应补提的盈余公积为（D）。
A、3000 B、92000 C、8000 D、 64000
12、母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额所产生的差额，应该（Ａ）。
A． 通过"合并差价"的借方抵消
B． 通过"合并差价"的贷方抵消
C． 通过"长期投资"的借方抵消
D． 通过"长期投资"的贷方抵消
13、在合并报表工作底稿中编制抵消分录的目的是（Ｂ）
A、将母子个别会计报表各项加总
B、将个别会计报表各项加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵消
C、代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D、反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项
14、对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（Ｃ）。
A． 借：提取盈余公积；贷：盈余公积
B． 借：盈余公积；贷：提取盈余公积
C． 借：年初未分配利润；贷：盈余公积
D． 借：盈余公积；贷：年初未分配利润
15、固定资产公允价值一般按（Ｄ）确定
A、原值 B、净值
C、原值减去累计折旧 D、重置成本
16、不属于企业特殊经济事项的是（B）
A、破产清算 B、无形资产核算
C、重组 D、外币报表折算
17、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
A、高级财务会计属于财务会计的范畴
B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项
C、财务会计处理的是一般会计事项
D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正
18、通货膨胀的产生使得（D）
A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动
C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动
19、企业合并产生的会计问题包括（C）
A、合并过程的会计处理
B、合并以后的会计处理
C、合并过程的会计处理和合并以后的会计处理
D、吸收合并和创立合并后的会计处理
20、下列分类中，（A）是按合并的性质来划分的。
A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并
C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。
A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币
D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡＣ）。
A、母公司拥有其60%的权益性资本
B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策
D、准备关停并转的子公司
4、下列关于母公司本期投资收益说法正确的是（ＣＤ）。
A、指子公司本期的净利润
B、包括子公司期初未分配利润
C、子公司收入扣除所有成本、费用和支出后的差额，与母公司持股比例相乘的结果
D、不包括少数股东权益
5、合并价差由两部分构成，包括（ＡＢ）。
A、子公司净资产账面价值与公允价值的差额
B、合并商誉
C、母公司投资收益与投资成本的差额
D、母公司净资产账面价值与公允价值的差额
6、合并会计报表的目的是（ＡＢＣ）。
A、为母公司股东和债权人提供决策有用的信息
B、为母公司管理者提供决策有用的信息
C、为有关政府管理机关提供有用的信息
D、为子公司股东和债权人提供决策有用的信息
7、下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表的合并范围之内的是（ＡＢＣＤ）。
A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策
C、有权任命类似董事会等权利机构的多数成员
D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权
8、（ABCD）是编制合并会计报表的关键和主要内容。
A、编制合并工作底稿
B、将母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项数据过入合并工作底稿
C、编制抵消分录
D、计算合并会计报表各项目的数额
9、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ＡＢＣＤ）。
A、是否产生新的计价基础 B、是否确认购买成本和购买商誉
C、合并费用的处理 D、合并前收益及留存收益的处理
10、（ＡＣ）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同。
A、吸收合并 B、控股合并 C、创立合并 D、横向合并
11、与个别会计报表比较，合并会计报表（ＡＢＣＤ）。
A、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果
B、由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制
C、以个别会计报表为基础编制
D、有独特的编制方法
12、股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（ＡＢＤ）。
A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消
B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消
C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消
D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消
13、F公司在ABCD四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（ＢCＤ）公司应纳入F的合并会计报表范围。
A、A公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）
B、B公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）
C、C公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）
D、D公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）
14、母公司肯定将其排除在合并会计报表合并范围之外的是（ＢC）。
A、所有者权益为负数的子公司
B、宣告破产的子公司
C、暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司
D、设在境外的子公司
15、下列情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有（ＣＤ）。
A、对被投资企业进行短期股票投资
B、对被投资企业进行债权投资
C、对被投资企业进行长期股票投资
D、对被投资企业直接进行股票投资
三、简答题
1、 合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了"外部报表折算差额"项目外，还有哪两个项目？Ｐ６２
答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了"外部报表折算差额"项目外，还增加了"合并价差"、"少数股东权益"。
2、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
"应付账款"与"应收账款"；
"应付票据"与"应收票据"；
"应付债券"与"长期债权投资"；
"应付股利"与"应收股利"；
"预收账款"与"预付账款"等项目。
3、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。
资 产 负 债 表
年 月 日 单位：元
资 产 A公司 B公司 负债和所有者权益 A公司 B公司
流动资产 61700 38600 流动负债 60000 17600
长期股权投资 47000 长期负债 26000 9000
其中：1、对子公司投资 30000 实收资本 40000 20000
2、其他长期股权投资 17000 资本公积 8000 8000
固定资产 41000 21000 盈余公积 10000 1000
无形资产及递延收益 6300 未分配利润 12000 6000
资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600
（本作业题中有数据错误，建议将B公司的流动负债改为15600）
答： 借： 实收资本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润 6000
合并价差 2000
贷：长期股权投资 30000
少数股东权益 35000×(1－80%)=7000
2、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。
P公司和Q公司资产负债表 单位：元
项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允价值）
银行存款 1060000 25000 25000
短期投资 100000 15000 15000
应收账款（净额） 420000 105000 100000
存货 720000 180000 206250
长期股权投资 600000 150000 176250
固定资产 3800000 900000 900000
减：累计折旧 800000 150000 100000
固定资产净值 3000000 750000 800000
无形资产 200000 50000 45000
资产合计 6100000 1275000 1367500
短期借款 320000 80000 80000
应付账款 454000 113500 113500
长期应付款 1280000 320000 274000
负债合计 2054000 513500 467500
股本 2200000 300000 --
资本公积 1000000 305000 --
盈余公积 346000 86500 --
未分配利润 500000 70000 --
所有者权益合计 4046000 761500 900000
采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。
答：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：
答：
借：银行存款 25,000.00
短期投资 15,000.00
应收账款 100,000.00
存 货 206,250.00
长期股权投资 176,250.00
固定资产 900,000.00
无形资产 45,000.00
商誉 118,000.00
贷：累计折旧 100,000.00
短期借款 80,000.00
应付账款 113,500.00
长期应付款 274,000.00
银行存款 1,018,000.00
3．2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70％；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。
要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵消分录
答：
（一）2000年末（合并股权取得日）抵消分录
合并价差＝1100×70％-700 ＝ 70
少数股东权益 ＝ 1100 × 30％ ＝ 330
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 200
未分配利润 40
贷：长期股权投资 700
少数股东权益 330
合并价差 70
（二）2001年末（合并后首期）抵消分录
（1）股权投资与所有者权益的抵消
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 220（上期200＋本期20）
未分配利润 50[ 期初40＋本期（100-20-70）]
贷：长期股权投资 721 （初始700＋净利100×70％－分利70×70％）
少数股权权益 339 [（1100＋20＋10）×30％]
合并价差 70
（2）投资收益与利润分配抵消
借：投资收益 70 （100×70％）
少数股东收益 30 （100×30％）
年初未分配利润 40
贷：提取盈余公积 20
应付股利 70
未分配利润 50
（3）补提盈余公积
借：提取盈余公积 14（20×70％）
贷：盈余公积 14
（4）债权债务抵消
借：应付股利 49（70×70％）
贷：应收股利 49
4．A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90％的股权。合并前A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：
A企业与B企业资产负债表
2001年12月31日
单位：元
项目 A企业 B企业(账面价值 B企业(公允价值)
现金 310000 250000 250000
短期投资 130000 120000 130000
应收账款 240000 180000 170000
其他流动资产 370000 260000 280000
长期投资 270000 160000 170000
固定资产 540000 300000 320000
无形资产 60000 40000 30000
资产合计 1920000 1310000 1350000
流动负债 380000 310000 300000
长期负债 620000 400000 390000
负债合计 1000000 710000 690000
股本 600000 400000
资本公积 130000 40000
盈余公积 90000 110000
未分配利润 100000 50000
所有者权益合计 920000 600000 660000
根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。
答：A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：
对B企业的投资价值＝600000×90％＝540000（元）
应增加的股本＝100000×1＝100000（元）
应增加的资本公积＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）
应增加的盈余公积＝110000×90％＝99000（元）
应增加的未分配利润＝50000×90％＝45000（元）
A企业的投资分录：
借：长期股权投资 540000
贷：股 本 100000
资本公积 296000
盈余公积 99000
未分配利润 45000
合并会计报表的抵消分录：
借：股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
贷：长期股权投资 540000
少数股东权益 600000×(1-90%)＝60000
A企业合并会计报表工作底稿
单位：元
项目 A企业 B企业 合计数 抵消分录 合并数
借方 贷方
现金 310000 250000 560000 560000
短期投资 130000 120000 250000 250000
应收账款 240000 180000 420000 420000
其他流动资产 370000 260000 630000 630000
长期投资 810000 160000 970000 540000 430000
固定资产 540000 300000 840000 840000
无形资产 60000 40000 100000 100000
资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000
流动负债 380000 310000 690000 690000
长期负债 620000 400000 1020000 1020000
负债合计 1000000 710000 1710000 1710000
少数股东权益 60000 60000
股本 700000 400000 1100000 400000 700000
资本公积 426000 40000 466000 40000 426000
盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000
未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000
所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1460000
负债与所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 3230000
抵消分录合计 600000 600000
注：A企业长期投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列
《高级财务会计》作业2
一、 单项选择题
1．母公司甲有两个子公司，分别是Ａ公司和Ｂ公司，下列交易中属于不涉及损益的内部交易事项是（Ａ）。
Ａ、Ａ公司向Ｂ公司借入无息借款40000元
Ｂ、甲公司向Ｂ公司销售产品2000元，Ｂ公司本期对集团外以2500元的价格销售
Ｃ、Ａ公司将其生产的产品10000元销售给Ｂ公司，Ｂ公司作为固定资产使用
Ｄ、甲公司向Ａ公司销售产品4000元，Ａ公司本期尚未销售
2．母公司将成本为5000元的产品以6200元的价格出售给子公司，子公司本期对集团外销售了40％，售价为3000元，在编制合并会计报表时，抵消分录中应冲减的存货是（Ｂ）元。
Ａ、1200 Ｂ、720 Ｃ、600 Ｄ、1000
3．母公司将成本为10000元的产品以12000元的价格出售给其子公司，子公司当期以15000元的价格出售给集团外的某公司，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ａ）。
Ａ、借：主营业务收入 12000 Ｂ、借：主营业务收入 12000
贷：主营业务成本 12000 贷：主营业务成本 10000
存货 2000
Ｃ、借：年初未分配利润 2000 Ｄ、借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000 贷：年初未分配利润 2000
4．子公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给母公司，母公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵消分录为（Ｃ）。
Ａ、借：年初未分配利润 10000 Ｂ、借：主营业务成本 10000
贷：固定资产 10000 贷：固定资产 10000
Ｃ、借：主营业务收入 40000 Ｄ、借：主营业务收入 40000
贷：主营业务成本 30000 贷：固定资产 40000
固定资产 10000
5．Ａ公司为母公司，Ｂ公司为子公司，年末Ａ公司"应收账款-Ｂ公司"的余额为100000元，其坏账准备提取率为10％，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ｄ）。
Ａ、借：坏账准备 10000 Ｂ、借：管理费用 10000
贷：期初未分配利润 10000 贷：坏账准备 10000
Ｃ、借：期初未分配利润 10000 Ｄ、借：坏账准备 10000
贷：坏账准备 10000 贷：管理费用 10000
6．企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（Ａ）。
A、借记"投资收益"项目，贷记"财务费用"项目
B、借记"营业外收入"项目，贷记"财务费用"项目
C、借记"管理费用"项目，贷记"财务费用"项目
D、借记"投资收益"项目，贷记"在建工程"项目
7．在集团内部，母公司的债券投资与子公司的应付债券相互抵消时，债券投资大于应付债券的差额应作为（Ｂ）处理。
Ａ、股权投资差额 Ｂ、合并价差 Ｃ、债券溢价 Ｄ、债券折价
8．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（Ｄ）。
Ａ、损益表 Ｂ、利润分配表
Ｃ、合并报表 Ｄ、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示
9．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（Ｄ）。
Ａ、固定资产 Ｂ、存货 Ｃ、未分配利润 Ｄ、实收资本
10．在流动项目与非流动项目法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（Ｂ）。
Ａ、固定资产 Ｂ、应收账款 Ｃ、实收资本 Ｄ、长期投资
11．在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（Ａ）。
Ａ、存货 Ｂ、应收账款 Ｃ、长期借款 Ｄ、货币资金
12．在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（Ｂ）。
Ａ、按成本计价的存货 Ｂ、按市价计价的存货
Ｃ、按成本计价的长期投资 Ｄ、固定资产
13．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（Ｂ）。
Ａ、按市价计价的存货 Ｂ、按成本计价的长期投资
Ｃ、应收账款 Ｄ、按市价计价的长期投资
14．合营者Ａ将成本为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业Ｂ，Ａ对Ｂ的出资比例为40％，Ｂ当期尚未对外销售，另外Ｂ当期利润表中列示的主营业务收入为200000元。在Ａ的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（Ｃ）元。
（13000+200000×40%-13000×40%）
Ａ、205200 Ｂ、93000 Ｃ、87800 Ｄ、80000
15．合营企业Ｄ向合营者Ｆ销售商品，该商品的成本为30000元，售价为40000元，Ｆ将该商品全部实现对外销售，Ｆ对Ｄ的出资比例为30％，Ｆ编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ｃ）。
Ａ、借：主营业务收入 40000 Ｂ、借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 40000 贷：存货 10000
Ｃ、借：主营业务收入 12000 Ｄ、借：主营业务成本 12000
贷：主营业务成本 12000 贷：存货 12000
16、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，本期全部实现对外销售，正确的抵消分录是（B）
A. 借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：存货（内部交易毛利）
B. 借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格）
C. 借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：主营业务成本（内部交易毛利）
D. 借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利）
17、母公司长期投资中包含持有子公司发行的债券200000元，应编制的抵消分录是（Ｃ）
Ａ、借：应付债券 200000 Ｂ、借：长期投资 200000
贷：资本公积 200000 贷：资本公积 200000
Ｃ、借：应付债券200000 Ｄ、借：应付票据 200000
贷：长期投资200000 贷：应收票据 200000
18．将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵消处理时，应当借记"坏账准备"，贷记(B )。
A．"财务费用"
B．"管理费用"
C．"营业外收入"
D．"投资收益"
19、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业本月月初有100000美元，月初市场汇率为1美元＝8.3元人民币。本月20日将其中的50000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20人民币，市场汇率为1美元＝8.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损益为（）
A、－100 B、－1000 C、100 D、1000
（此题备选答案可能有问题，应该是汇兑损失2000，售出该美元时会计分录：
借：银行存款50000×8.2
借：汇兑损益2000
贷：银行存款-美元户50000×8.24）
20、企业吸收外币资本时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币差额应作为（C）。
A．汇兑损益
B．管理费用
C．资本公积
D．营业费用
二、多项选择题
1．母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵消分录中可能涉及的项目有（ＡＢＣＤＥ）。
Ａ、营业外收入 Ｂ、累计折旧 Ｃ、固定资产
Ｄ、期初未分配利润 Ｅ、管理费用
2．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（ＡCＤ）。
Ａ、借：期初未分配利润 Ｂ、借：期初未分配利润
贷：主营业务成本 贷：存货
Ｃ、借：主营业务收入 Ｄ、借：主营业务成本
贷：主营业务成本 贷：存货
3．对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵消（ＡＢＣ）。
Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消
Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵消
Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消
Ｄ、调整期末未分配利润的数额
4．将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当编制的抵消分录有（ＡBＣD）。
Ａ、借记"主营业务收入"项目
Ｂ、贷记"主营业务成本"项目
Ｃ、贷记"固定资产原价"项目
Ｄ、借记"营业外收入"项目
（母公司生产的产品出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
贷：固定资产原价
母公司的固定资产出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：
借：营业外收入
贷：固定资产原价）
5．下列项目中，采用现行汇率折算的有（ＢＣ）。
Ａ、现行汇率法下的实收资本
Ｂ、流动项目与非流动项目下的存货
Ｃ、流动项目与非流动项目法下的应付账款
Ｄ、时态法下按成本计价的长期投资
6．下列项目中，采用历史汇率折算的有（ＡＣ）。
Ａ、现行汇率法下的实收资本
Ｂ、时态法下按市价计价的长期投资
Ｃ、流动项目与非流动项目下的固定资产
Ｄ、货币项目与非货币项目法下的应收账款
7．在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（ＣＤ）。
Ａ、按成本计价的存货 Ｂ、按市价计价的存货
Ｃ、应收账款 Ｄ、长期负债
8．在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（ＡＢＤ）。
Ａ、按成本计价的长期投资 Ｂ、按市价计价的长期投资
Ｃ、未分配利润 Ｄ、固定资产
9．在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（AＣ）。
Ａ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销售的全部损失或收益
Ｂ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认属于合营者权益的那部分损失或收益
Ｃ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合营者权益的部分收益或损失
Ｄ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者权益的部分收益或损失
10．下列属于合营特点的有（ＡＣ）。
Ａ、两个或两个以上的合营者都受同一项合同规定的约束
Ｂ、以出资比例确定共同控制
Ｃ、以合同确定共同控制
Ｄ、合营者对合营企业具有重大影响
11、企业对实际收到的外币投资，可采用（CD）折后为记账本位币。
A. 月初市场汇率
B. 月末市场汇率
C. 合同约定的汇率
D. 第一次收到出资时的市场汇率
12、内部销售商品全部未实现对外销售，在编制合并报表时，应当抵消的数额有（ABC）
A. 在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额
B. 在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额
C. 在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额
D. 在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额
13、当期末市场汇率上升时，下列财产中（AB）会发生汇兑损失。
A、应付账款B、短期借款 C、应收账款 D、 资本公积
14、合并损益时，应抵消的内部交易事项包括（ABCD）。
A、本期内部销售商品事项
B、前期内部固定资产交易，本期提取折旧的事项
C、前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项
D、本期内部固定资产交易事项
15、合并报表时可能产生合并价差的项目有（CD）。
A、调整合并盈余公积
B、内部应收账款与应付账款的抵消
C、内部应付债券与长期投资中债券投资的抵消
D、母公司与子公司权益性资本投资与子公司所有者权益的抵消
三、简答题
１、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？
答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
2、比例合并法与完全合并法相比有什么区别？
答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。
相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括到合营者本身的报表中。
不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益与费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映出少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。
在反映投资者的经济责任方面，比例合并法比全面合并法和权益法更有意义。表现在:
合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方面却作用有限。
权益法仅以一行数据反映了合营者在合营实体的权益份额，也未能反映出合营者的经济责任。
比例合并法按照合营者在合营实体的各项资产、负债、收益、费用中所占的份额与合营者本身会计报表进行合并的作法，不仅可以使合并会计报表反映出合营者作为一个整体所拥有的全部负债，而且可以利用这些数据准确评价出合营者对合营企业所应承担的经济责任，而合营企业中那些应由其他合营者承担的负债则排除在此合并会计报表之外，从而使合并会计报表更具有相关性。
3、简述时态法的基本内容？
答：一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，
现行价值计量--现行汇率折算，
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数；
B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序：
1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。
2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。
3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。
4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
五、不足：
1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
四、业务题
1、甲股份有限公司2001年1月5以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。
2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元、提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。
要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。
（2）编制内部固定资产交易的抵消分录。
答：(一)甲公司2001年12月31日长期股权投资的账面余额=680+160-80=760（万元）
乙公司2001年12月31日净资产余额=850+60+40=950（万元）
长期股权投资的抵消分录:
①长期股权投资与子公司净资产抵消。
借：实收资本 800万元
资本公积 50万元
盈余公积 60万元
未分配利润 40万元
贷：长期股权投资 760万元
少数股东权益 950×(1-80%)=190万元
②母公司投资收益与子公司利润分配抵消。
借：投资收益 160万元
少数股东收益 40万元。
贷：提取盈余公积 60万元
应付股利 100万元
未分配利润 40万元
③恢复冲减的盈余公积。
借：提取盈余公积 48万元（60万元×80%）
贷：盈余公积 48万元
④抵消内部应收、应付股利
借：应付股利 80万元
贷：应收股利 80万元
(二)内部固定资产交易实现利润=100-70=30（万元）
内部未实现利润多计提的折旧=30÷10=3（万元）
①内部未实现利润抵消。
借：主营业务收入 100万元
贷：主营业务成本 70万元
固定资产 30万元
②多计提折旧抵消。
借：累计折旧 3*11/12=2.75万元
贷：管理费用 2.75万元
2、Ａ公司持有Ｂ公司70%的股权，2001年Ａ公司与Ｂ公司之间发生的经济业务如下：
（１）Ａ公司购买了Ｂ公司一批商品计20万元，款项尚未支付，Ｂ公司该批商品的销售成本为15万元，Ａ公司所购商品本期尚未售出。
（２）Ｂ公司（流通企业）购买Ａ公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。
（３）Ｂ公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
要求：编制上述内部交易事项的抵消分录。
答：借：主营业务收入 20万
贷：主营业务成本 15万
存货 5万
借：主营业务收入 10万
贷：主营业务成本 8万
固定资产原价 2万
借：累计折旧 0.4万 (2万÷5年)
贷：管理费用 0.4万
借：应付账款 20万
贷：应收账款 20万
借：坏账准备 1万 （20×5％）
贷：管理费用 1万
3、母公司和其全资子公司有关事项如下：
（1）母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2000年度的销售毛利率为20％。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
（2）2000年3月10日子公司向母公司销售一件商品，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。
（3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：①编制2000年度合并会计报表时与存货相关的抵消分录；
②计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵消分录；
③编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位用万元表示）
答：1、上期内部未实现销售毛利＝40×15%=6万元
本期内部销售所实现的主营业务收入＝351/(1+17%)＝300万元
根据后进先出法，期末结存的存货90万元（40十300-250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50×20％十40×15％）。
（１）抵消上期内部未实现销售毛利
借：年初未分配利润 6万元
贷：主营业务成本 6万元
（２）抵消本期内部销售
借：主营业务收入 300万元
贷：主营业务成本 300万元
（３）抵消期末内部未实现销售毛利
借：主营业务成本 16万元
贷：存货 16万元
２、固定资产入账价值＝35.1十1＝36.1万元
虚增固定资产 35.1/1.17-26＝4万元
4-12月虚提折旧 （4万元／5年）×9月/12月=0.6万元
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：
借：主营业务收入 30万
贷：主营业务成本 26万
固定资产原价 4万
抵销本期多提折旧：
借：累计折旧 0.6万
贷：管理费用 0.6万
3、(1)2000年10月1日母公司购入债券的会计分录
应计利息 100×6%×(1＋9/12)=10.5万元
借：长期债权投资
--面值 100万元
--应计利息 10.5万元
--债券溢价 3万元
贷：银行存款 113.5万元
借：财务费用 1万元
贷：银行存款 1万元
(2)2000年12月31日母公司计提利息、溢折价摊销的会计分录
计提利息=100×6%×3／12=1.5万元
溢折价摊销=3×3/15=0.6万
借：长期债权投资??应计利息 1.5万元
贷：投资收益 0.9万元
贷：长期债权投资--债券溢价 0.6万
（3）2000年12月31日母公司合并会计报表时与内部债券相关的会计分录
借：应付债券 112(100+100×6%×2)
合并价差 2.4
贷：长期债权投资 114.4
借：投资收益 0．9
贷：财务费用 0．9
4、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）
应收账款 10万美元
应付账款 5万美元
银行存款 20万美元
该企业2002年1月份发生如下外币业务：
（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入25万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。
（2）1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元=8.25元人民币。
（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业购进原材料均免征增值税）。
（4）1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
（6）1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；
（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）
答：(1)编制1月份外币业务的会计分录
①1月5日：
借：应收账款 207.5（$25×8.3）
贷：主营业务收入 207.5
②1月10日：
借：银行存款 165（$20×8.25）
贷：短期借款 165（$20×8.25）
③1月12日：
借：物资采购 174.3
贷：银行存款 174.3（$21×8.3）
④1月18日：
借：物资采购 125.25
贷：应付账款 125.25（$15×8.35）
⑤1月20日：
借：银行存款 83.5（$10×8.35）
贷：应收账款 83.5（$10×8.35）
⑥1月31日：
借：短期借款 167（20×8.35）
贷：银行存款 167（$20×8.35）
(2)计算1月份的汇兑损益：
①应收账款账户的汇兑损益：
（10+25-10）×8.35－（10×8.4+25×8.3－10×8.35）＝0.75（万元）
②应付账款账户的汇兑损益
（5+15）×8.35－（5×8.4+15×8.35）＝ －0.25（万元）
③银行存款账户的汇兑损益
（20＋20-21＋10－20）×8.35－（20×8.4＋20×8.25－21×8.3＋10×8.35－20×8.35）＝－0.05（万元）
④短期借款账户的汇兑损益：
（20－20）×8.35－（20×8.25－20×8.35）＝2
或者：
① 应收账款账户的汇兑损益为：
25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（万元）
② 应付账款账户的汇兑损益为：
20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（万元）
③ 银行存款账户的汇兑损益为：
9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）-（21×8.3＋20×8.35）]＝-0.05（万元）
④ 短期借款账户的汇兑损益为：
20×8.35－20×8.25＝2（万元）
⑤ 1月份汇兑损益为：
0.75＋0.25-0.05-2＝-1.05（万元）
⑥ 进行账务处理
借：应收账款 0.75
应付账款 0.25
财务费用 1.05
贷：银行存款 0.05
短期借款 2
《高级财务会计》作业3
一、单项选择题
1、企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入( C)。
A、投资收益 B、期货损益
C、递延套保损益 D、营业外收入
2．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（B ）。
Ａ、管理费用 Ｂ、长期股权投资 C、期货损益 Ｄ、会员资格费
3．会员单位在期货交易所取得基本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入（C ）。
Ａ、其它应收款 Ｂ、其它应付款
Ｃ、应收席位费 Ｄ、管理费用
4．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为（A ）。
Ａ、看跌期权 Ｂ、看涨期权
Ｃ、期权合同 Ｄ、套期保值
5．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（B ）。
Ａ、管理费用 Ｂ、期货损益
Ｃ、营业外支出 Ｄ、营业费用
6．有关外汇远期合同表述正确的是（D ）。
A、远期外汇合同是一种基础金融工具 B、远期合同是标准化合约
C、远期合同在履行时才确认 D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量
7．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为（D ）。
A、当期收益入账 B、当期金融资产
C、当期金融负债 D、折算调整额作为所有者权益项目
8．当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A ）。
A、当远期汇率大于即期汇率时，有利
B、当远期汇率小于即期汇率时，有利
C、当远期汇率大于即期汇率时，不利
D、当远期汇率等于即期汇率时，有利
9．货币互换指交易双方在（C ）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。
A、币种相同但利率不同 B、币种不同但利率相同
C、币种不同但利率也不同 D、利率相同
10．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（C ）。
Ａ、确认为当期损益 Ｂ、增减期货保证金
Ｃ、不确认为当期损益，但在表外披露 Ｄ、视同强制平仓处理
11．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为（A ）。
Ａ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元
Ｂ、已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元
Ｃ、已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元
Ｄ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元
12．在货币互换中表述最为恰当的是（Ｂ）。
Ａ、期初必须交换本金
Ｂ、出于债务管理目的的互换，期初可以不交换本金
Ｃ、必须合同到期时才交换本金
Ｄ、基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金
13．看涨期权是指（A ）。
Ａ、买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产
Ｂ、卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产
Ｃ、买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
Ｄ、卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
14．利率互换指交易双方在（Ａ）一样的情况下，互相交换不同形式利率。
Ａ、债务币种 Ｂ、期限 Ｃ、利率水平 Ｄ、利率形式
15．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（A ）。
Ａ、借：期货保证金 Ｂ、借：长期股权投资
贷：期货损益 贷：期货损益
Ｃ、借：应收席位费 Ｄ、借：期货保证金
贷：期货损益 贷：财务费用
16．当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为（C ）。
Ａ、借：应收期汇合同款 Ｂ、借：应收期汇合同款
贷：递延期汇溢价 贷：应付期汇合同款
应付期汇合同款
Ｃ、借：应收期汇合同款 Ｄ、借：应收期汇合同款
递延期汇折价 汇兑损益
贷：应付期汇合同款 贷：应付期汇合同款
17．下列体现财务资本保全的会计计量模式是（B ）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位
Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位
18．在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了（A ）。
Ａ、购买力变动损失5万元 Ｂ、购买力变动收益5万元
Ｃ、资产持有收益5万元 Ｄ、资产持有损失5万元
19．一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为（A ）。
Ａ、计入当期损益 Ｂ、予以递延
Ｃ、作为留存收益的调整项目 Ｄ、作为少数股东权益项目
20．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为（C ）。
Ａ、持有损益 Ｂ、已实现的持有损益
Ｃ、未实现的持有损益 Ｄ、购买力变动损益
二、多项选择题
1、在下列商品期货业务事项中，通过"期货损益"科目核算的有（ＡＣＤ）P229。
A. 交易手续费
B. 年会费
C. 对冲平仓盈亏
D. 会员变动损益
E、为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏
2、期货会员投资的特点是（ＡＢＥ）P229-230。
A、属于股权投资性质
B、对期货交易所不存在控制或实施重大影响
C、对期货交易所控股或实施重大影响
D、投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配
E、投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配
3、期货交易的主要特点包括（ABCD ）。
Ａ、期货合约标准化
Ｂ、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品
Ｃ、期货交易场所固定
Ｄ、期货交易以保证金的方式保证合约双方履约
Ｅ、期货交易双方可进行面对面的谈判
4．期货交易所对下列有关期货业务正确的会计处理是（ACDE ）。
Ａ、收入会员资格费作为实收资本核算
Ｂ、会员交纳的席位占用费作为债权核算
Ｃ、对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算
Ｄ、实物交割环节若发生会员违约，交易所应代为履约
Ｅ、对会员的结算准备金应计付利息
5．下列各项属于衍生金融工具的有（CE ）。
Ａ、公司债券 Ｂ、股票
Ｃ、利率互换 Ｄ、银行票据
Ｅ、货币互换
6．下列属于金融资产范畴的有（ＡＢＣＥ ）。
Ａ、企业拥有的现金
Ｂ、接受另一企业现金的权利
Ｃ、在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利
Ｄ、在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任
Ｅ、接受另一企业金融资产的权利
7．决定期权价格的主要因素有（ＡＣＤＥ ）。
Ａ、基础资产的当前价格和协定价格 Ｂ、期权性质
Ｃ、基础资产价格的稳定性 Ｄ、无风险的收益率
Ｅ、期权的存续期
8、在下列业务中，（ＡＢＣＤ ）可以计入当期损益。
A.强制平仓损失（期货损益）
B.处理质押品的损失(其他业务支出或营业外支出)
C.支付年会费 （管理费用）
D.企业在实物交割中违约的罚款支出（营业外支出）
9．已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，其终止确认的条件包括（ＡBＣＤＥ ）。
Ａ、与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其它企业
Ｂ、所包含的成本可以可靠计量
Ｃ、契约的基本权利或义务已经得到履行
Ｄ、合约已被撤消
Ｅ、合约自行作废
10．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ABCD ）。
Ａ、套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平
Ｂ、投机套利旨在牟利
Ｃ、套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整
Ｄ、投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理
Ｅ、持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反
11．物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在（ACDE ）。
Ａ、基本上否定了币值不变的假设 Ｂ、基本上否定了会计主体的假设
Ｃ、使历史成本原则缺乏基础 Ｄ、严重降低了会计信息有用性的质量
Ｅ、影响了会计目标的实现
12．下列属于货币性项目的有（ABE ）。
Ａ、应收账款 Ｂ、应付账款 C、固定资产 Ｄ、无形资产 Ｅ、长期债券投资
13．现行成本会计的主要优点包括（AD ）。
Ａ、有利于实物资本保全 Ｂ、有利于财务资本保全
Ｃ、增强了会计信息的可比性 Ｄ、能为经济决策提供更相关的会计信息
Ｅ、考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响
14．下列体现实物资本保全的会计计量模式是（CDE ）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位
Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位
Ｅ、可变现净值／名义货币单位
15．在下列会计科目中，应作为资产负债表中的资产类项目单独填列的有（AC ）。
Ａ．期货保证金 Ｂ．期货会员资格投资
Ｃ．应收席位费 Ｄ．期货损益
三、简答题
1．在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？P213 P221-222 P231
答：
一、浮动盈亏与平仓盈亏的不同：
浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。
平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。（由于交易所实行逐日盯市、每日结算制度，实务中，平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。）
二、期货交易所对会员浮动盈亏与平仓盈亏的处理。
就期货交易所而言，会员交存的保证金分为结算准备金和交易保证金。
（1）结算准备金。结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。
（2）交易保证金。交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。
交易所会员每次开仓时，都必须按规则核定交易保证金数额，并将其从"结算准备金"划入"交易保证金"明细账户；增加持仓需要追加交易保证金。
在每日无负债结算制度下，持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额，当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时，差额即为会员应"追加"的交易保证金。相反情况的差额，可划回"结算准备金"账户。
平仓时，当日平仓合约实现的盈亏应调整会员的结算准备金，平仓后原合约占用的交易保证金同时转回会员的"结算准备金"账户。
三、企业商品期货会计对浮动盈亏与平仓盈亏的处理。
交易所对会员保证金是分别"结算准备金"和"交易保证金"进行明细核算。对于企业来讲无此必要，期货投资企业只有发生平仓盈亏或交易所要求企业追加期货保证金现款时，企业才进行相应的账务处理；浮动盈亏所引起的企业在交易所保证金的变化，企业不作账。
持仓期内，作为交易所会员单位的期货投资企业，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在追加保证金的情况下，会计上才对保证金的增加进行核算。
期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏（该合约累计的平仓盈亏）；另一方面要调整期货保证金余额。
2．物价的持续变动对会计有何影响？P175-176
答:传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。
（一）对会计理论的影响
主要表现在：
1．对币值不变假设的冲击
货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。
2．对历史成本原则的冲击
历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。
3．对会计目标及会计信息有用性的挑战
会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
（二）对会计实务的影响
1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果
以通货膨胀为例。主要表现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱
在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。
3．无法正确反映投入资本的保全情况
企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。
4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。
3．衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？P242 P246-247
答：衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。衍生金融工具的具体手段尽管繁多，但基本业务主要由期货、期权、互换和远期。只有以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、互换合同和远期合同才属于衍生金融工具。其主要类别：金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同、金融互换合同。
传统财务会计模式有哪些冲击：
（1）金融工具的会计确认：绝大部分金融工具来自于双方签订的契约，而在传统会计模式下，契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言，确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。
（2）金融工具的会计计量：传统财务会计就会计计量而言，除非发生恶性通货膨胀，一般不考虑货币购买力变化。关于金融资产和金融负债的计量属性，则不囿于财务会计传统的历史成本计量属性。金融资产和金融负债初次确认时，应按照为取得该资产所付出或产生该负债所得补偿的公允价值计量。由于汇率、利率等因数的波动，为科学地对合同生效后报表编制日的金融资产和金融负债进行计量，应该按持有金融工具的意图对金融资产和金融负债进行分类，采用不同方法计量。
四、业务题
1、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。
（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。
（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。
（5）全年共支付交易手续费58000元。
（6）结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。
答：
（1）借：长期股权投资--期货会员资格投资 160000
贷：银行存款 160000
借：管理费用--期货年会费 50000
贷：银行存款 50000
（2）借：期货保证金 600000
贷：银行存款 600000
（3）平仓盈利=（2700-2600）×10×10=10000（元）
借：期货保证金 10000
贷：期货损益 10000
（4）平仓亏损=（15060-15010）×20×20=20000（元）
借：期货损益 20000
贷：期货保证金 20000
含税交割货款=15300×20×20=6120000（元）
不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）
借：期货保证金 6120000
贷：主营业务收入 5230769
应交税金--应交增值税（销项税额） 889231
借：主营业务成本 4500000
贷：物资采购 4500000
（5）借：期货损益 58000
贷：期货保证金 58000
（6）确定全年期货损益=10000-20000-58000= -68000（元）
借：本年利润 68000
贷：期货损益 68000
2、某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月份购进大豆400吨作为原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（10吨／手），成交价为2600元／吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价为2650元／吨；3月1日现货交易完成，成交价格为2630元／吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5％，交易手续费为4元／手，交割手续费为4元／吨。
要求：编制有关会计分录。（P236）
答：1、存入保证金
借：期货保证金??非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
2、2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约
保证金＝2600×40×10×5％＝52000
手续费＝40×4＝160
借：期货保证金??套保合约 52000
递延套保损益 160
贷：期货保证金??非套保合约 52160
3、2月5日将该期货合约卖出
平仓盈利＝（2650－2600）×40×10＝20000
手续费＝40×4＝160
借：期货保证金??非套保合约 19840
贷：递延套保损益 19840
转回保证金
借：期货保证金??非套保合约 52000
贷：期货保证金??套保合约 52000
4、3月1日现货交易
借：物资采购??大豆 2630×400＝1052000
应交税金??应交增值税（进项税） 1052000×13％＝ 136760
贷：银行存款 1188760
结转套保损益20000－160－160＝19680
借：递延套保损益 19680
贷：物资采购??大豆 19680
３、资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：
现金 800000元 应收账款 340000元
应付账款 480000元 短期借款 363000元
本年度发生以下有关经济业务：
（1）销售收入280000元，购货250000元；
（2）以现金支付营业费用50000元；
（3）３月底支付现金股利30000元；
（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元；
（5）支付所得税20000元。
有关物价指数如下：
2001年１月１日 100
2001年３月31日 120
2001年12月31日 130
2001年年度平均 115
要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。
答：
货币性项目购买力损益计算表 金额：元
项目 年末名义货币 调整系数 年末一般购买力货币
年初货币性资产 1140000
年初货币性负债 843000
年初货币性项目净额 297000 130／100 386100
加：销售 280000 130／115 316400
发行股票 3000 130／120 3250
减：购货 250000 130／115 282500
营业费用 50000 130／115 56500
所得税 20000 130／115 22600
现金股利 30000 130／120 32500
货币性项目净额 230000 311650
货币性项目的购买力变动损失＝311650－230000
＝81650（元）
《高级财务会计》作业4
一、单项选择题
1．下列属于破产债务的内容（C ）。P295
A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务
2．破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。P293
A、破产宣告前购入的存货 B已抵押的固定资产
C、宣告破产后收回的应收账款
D、未到期的长期债券投资
3．破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。P288
A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务
4．破产企业担保资产的价值低于担保债务而未受清偿部分应确认为（D ）。
A、普通债务 B、优先清偿债务 C、保证债务 D、破产债务
5．下列内容属于破产资产的（B ）。
A、已批准行抵消权的应收账款
B、担保资产大于担保债务差额
C、受托加工的存货
D、赔偿债务
6．属于上市公司临时性信息披露的是（A ）。
A、公司收购公告 B、季度报告 C、中期报告 D、年度报告
7．我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（B ）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。
A、51% B、等于或小于30% C、75% D、90%
8．租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。
A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移
B、按租赁资产的资金来源
C、按照租赁对象
D、按照租金的高低
9．租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。
A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式
10．一般而言，我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。
A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法
11、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）P327
A. "其他应付款"账户 B. "应付账款"账户
C. "长期应付款"账户 D. "其他应交款"账户
12、划分融资租赁和经营租赁的依据是（B）P313
A、承租人对租金的处理方式
B、与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移
C、租赁对象
D、租赁资产的资金来源
13、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记"银行存款"，贷记（D）P319
A、"营业外收入" B、"管理费用"
C、"主营业务收入" D、"其他业务收入"
14、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）P327
A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率
C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定
15、对于融资租入的固定资产，应按（D）作为入账价值。P327
A、租赁开始日租赁资产的原账面价值
B、应付租赁费加运杂费等
C、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额中两者较低者
D、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中两者较低者
16、全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（D）。P315
A、杠杆租赁、融资租赁和售后回租 A、杠杆租赁、融资租赁和经营租赁
C、融资租赁、经营租赁和转租赁 D、融资租赁、经营租赁和售后回租
17、下列关于融资租赁会计核算表述正确的是（B）P324
A、融资租入固定资产不需提取折旧
B、融资租入固定资产需要提取折旧
C、融资租入固定资产不能作为租入企业的资产入账
D、融资租入固定资产发生的负债可列为短期负债
18、资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是（B）P337
A、租赁期满转让资产损益 B、三年内将支付的租金
C、融资租赁期限 D、融资租赁应付租金的到期日
19、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，这里"大部分"通常是指租赁期占租赁资产尚可使用年限的（B）P322
A、90％（含90％）以上 B、75％（含75％）以上
C、95％（含95％）以上 D、70％（含70％）以上
20、在融资租入固定资产未达到预定可使用状态之前，各期分摊未确认融资费用时，所做会计分录正确的是（A）
Ａ、借：在建工程 Ｂ、借：管理费用
贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用
Ｃ、借：财务费用 Ｄ、借：固定资产??融资租入固定资产
贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用
二、多项选择题
1．下列属于破产债务的是（BCD ）。
A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务
C、抵消差额债务 D、赔偿债务
2．下列属于清算费用的是（ACD ）。P297
A、破产财产保管费 B、清算期间财产变卖损失
C、破产安置费 D、破产诉讼费
3．下列应作为清算损益核算内容的是（ABCD ）。P296-297
A、财产变卖收入高于其账面成本的差额
B、清算期间发生的清算费用
C、因债权人原因确实无法偿还的债务
D、破产安置费用
4．下列可用于破产资产支付或偿付的是（ABD ）。
A、破产债权调查费 B、破产企业所欠税款
C、担保债务 D、向投资者分配剩余财产
5．下列属于破产资产计量方法的是（ABD ）。
A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法
6．上市公司会计信息定期披露的是（ABC ）。
A、年度报告 B、中期报告 C、季度报告 D、公司收购公告
7．上市公司年度报告的构成是（ABD）。P365
A、审计报告 B、会计报表 C、董事会报告 D、会计报表附注
8．应在年度报告中披露的事项有（ABDE）
A、公司某董事因违规受到监管部门处罚
B、聘请著名会计师事务所
C、解聘一批销售人员
D、因无力偿还银行借款被起诉，判决结果可能对经营产生重大影响
E、销售给关联方产品一批，构成公司重要利润来源
9．无论以哪类分部作为主要报告形式，均要披露的信息是（ABCDE）
A、分部收入和分部费用
B、分部资产和分部负债
C、分部间转移定价的基础及变更
D、分部信息与公司合并信息之间的调整项目
E、分部采用的会计政策
10．上市公司常用的分部报告形式包括（ABC）。P374
A、以业务分部为报告主体
B、以资产所在地的地区分部为报告主体
C、以客户所在地的地区分部为报告主体
D、以上市公司销售部门所在地为报告主体
11．属于上市公司应披露的重要事项包括（ABCDE ）。
A、重大诉讼、仲裁事项
B、重大关联交易事项
C、公司、公司董事及高级管理人员受监管部门出发情况
D、聘任、解聘会计师事务所情况
E、其他重大合同及履行情况
12．租赁具有哪些特点（ABC ）。
A、所有权与使用权相分离 B、融资与融物相统一
C、灵活方便 D、没有法律约束
13．下列可以构成承租人融资租赁设备长期应付款的有（CD）。
A、租赁资产的未担保余值
B、或有租金
C、租赁资产担保余值
D、可确定租赁期满行使廉价购买权时的购买价格
E、租赁谈判和签约过程中发生的印花税、佣金、差旅费用
14．下列符合我国会计准则对融资租赁规定的表述有（BCE）。
A、企业应按最低租赁付款额作为固定资产入账价值
B、企业应按租赁资产原账面值与最低租赁付款额的现值孰低原则记录资产的入账价值
C、租赁资产占企业资产总额比例等于或者低于30％时，企业可最低租赁付款额作为固定资产入账价值
D、租赁资产的入账价值与长期负债的入账价值必须一致
E、企业应按最低租赁付款额作为长期负债的入账价值
15．按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）
A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁
三、简答题
１、如何区分经营租赁与融资租赁？P314
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁
融资租赁与经营租赁的区别
经营租赁 融资租赁
目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消
租期不同 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限
租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
２、什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理？P339
答：回租即售后回租，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。
在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。
售后回租会计处理：
(一)会计核算原则
１．按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。
２．销售方对出售资产损益的处理。在售后回租交易中，资产的售价和租金是相互联系的，是以一揽子方式谈判、一并计算的。因此，资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。否则，不能正确反映企业的经营业绩。摊销方法为：
（1）对于融资租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。当售后回租的固定资产采用直线法折旧时，按折旧进度分摊其未实现回租收益，实际上是按直线法分摊；如果资产采用快速法折旧，按折旧进度分摊就是按同期折旧率分摊，各期分摊的金额呈递减趋势，从而使各期分摊的未实现回租收益与当期的折旧费用相配比。
（2）对于经营租赁性质的回租业务， 承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。
(二)账务处理
１．承租人（兼销货方）的账务处理
融资性质的回租，销售设备日，应作：
借：固定资产清理
贷：固定资产─未使用固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
递延收益-未实现售后回租收益
承租人的租赁付款额，也即出租人的租赁收款额，租赁开始日，应作：
借：固定资产─融资租入
未确认融资费用
贷：长期应付款-应付融资租赁款
租赁开始日，编制的租赁摊销表并据此进行有关账务处理。
第一，按期支付租金。付款后：
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
同时，
借：财务费用
贷：未确认融资费用
上述租赁费用也可按月预提。
第二，计提折旧。按年计提折旧时：
借：制造费用或管理费用
贷：累计折旧
第三，按折旧进度分摊未实现回租收益，作为折旧费用的减少。每年摊销时：
借：递延收益-售后未实现售后回租收益
贷：制造费用或管理费用
租赁期内，承租人、出租人以后各期的账务处理，可比照上面进行。
租赁期满，付清租金包括名义价后，即取得该项设备所有权。
借：固定资产─生产经营用
贷：固定资产─融资租入
２．购买方（出租人）的账务处理
购入设备日应作：
借：融资租赁资产
贷：银行存款
租赁开始日应作：
借：应收融资租赁款
贷：融资租赁资产
递延收益-未实现融资收益
租赁期内，编制租赁摊销表，据此进行账务处理。按期收入租金时：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
同时，
借：递延收益-未实现融资收益
贷：主营业务收入-融资收入
３、破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？P290
答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如"破产费用""清算损益"等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：
1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。
2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。
3.清算净资产。
4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。
四、业务题
1．甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：甲企业 2002年8月19日 单位：元
资 产 行次 清算开始日 负债及所有者权益 行次 清算开始日
流动资产： 流动负债：
货币资金 121,380.00 短期借款 362,000.00
短期投资 50,000.00 应付票据 85,678.00
应收票据 应付账款 73,716.00
应收账款 621,000.00 其它应付款 8,442.00
减：坏账准备 应付工资 19,710.00
应收账款净额 621,000.00 应交税金 193,763.85
其它应收款 10,080.00 应付股利 65,302.63
存货 2,800,278.00 其它应交款 2,490.00
待处理流动资产损失 12,000.00 预提费用
待摊费用 流动负债合计 811,102.48
流动资产合计 3,614,738.00 长期负债:
长期投资: 长期借款 5,620,000.00
长期投资 36,300.00 长期负债合计 5,620,000.00
固定资产原价 1,316,336.00 所有者权益:
减：累计折旧 285,212.00 实收资本 776,148.00
固定资产净值 1,031,124.00 盈余公积 23,767.82
在建工程 556,422.00 未分配利润 -1,510,212.30
固定资产合计 1,587,546.00 所有者权益合计 -710,296.48
无形资产 482,222.00
长期待摊费用
无形资产及其它资产合计 482,222.00
资产合计 5,720,806.00 负债及所有者权益合计 5,720,806.00
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，"代销商品款"账户有6200元的应付代销款。
（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（8）2800278元存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品12631600元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
答：1、确认担保资产和担保债务
借：担保资产??固定资产 450000
破产资产??固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产 660000
借：长期借款 450000
贷：担保债务??长期借款 450000
2、确认抵消资产和债务
借：抵消资产??应收账款??甲企业 22000
贷：应收账款??甲企业 22000
借：应付账款??甲企业 32000
贷：抵消债务??甲企业 22000
破产债务 10000
3、确认应追索资产
借：应追索资产??保险公司 11000
??保管员 1000
??刘丽 2500
??铁路部门 4200
??租金 3380
??（应收账款）599000
贷：待处理财产损益 12000
其他应收款 10080
应收账款 599000
4、确认应追索资产
借：应追索资产??设备 180000
贷：破产清算损益 180000
5、确认其他资产
借：其他资产??破产安置资产 356000
贷：无形资产??土地使用权 356000
6、确认受托资产和受托债务
借：受托资产 6200
贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200
贷：受托债务 6200
7、确认破产资产
借：破产资产??现金 1,500.00
??银行存款 109,880.00
??其他货币资金 10,000.00
??短期投资 50,000.00
??材料 1,443,318.00
??包装物 47,000.00
??低值易耗品 46,800.00
??产成品 1,263,160.00
??长期投资 36,300.00
??固定资产 446，124.00
??在建工程 556,422.00
??无形资产 126,222.00
借：累计折旧 210,212.00
贷：现 金 1,500.00
银行存款 109,880.00
其他货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00
材料 1,443,318.00
包装物 47,000.00
低值易耗品 46,800.00
产成品 1,263,160.00
长期投资 36,300.00
固定资产 656,336.00
在建工程 556,422.00
无形资产 126,222.00
2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议通过)。
答：1、确认优先清偿债务
借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00
贷：优先清偿债务??应付工资 19,710.00
??应交税金 193,763.85
??其它应交款 2,490.00
2：预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000
贷：优先清偿债务??应付破产清算费用 625000
3：确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00
其它应付款 8,442.00
应付股利 65,302.63
长期借款 5,170,000.00
贷：破产债务??短期借款 362,000.00
??应付票据 85,678.00
??应付账款 41,716.00
??其它应付款 8,442.00
??应付股利 65,302.63
??长期借款 5,170,000.00
4、确认清算净资产
借：实收资本 776,148.00
盈余公积 23,767.82
清算净资产 710,296.48
贷：未分配利润 1,510,212.30
3、2001年1月1日，甲公司向乙公司（非专门从事租赁租入全新办公用房一套，租期5年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，每一年末支付租金90000元，第六年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
标准答案之一（考试按此答题）：（1）承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
承租期间甲共支付租金1150000+90000×4+240000=1750000
1750000÷5=350000（每年应分摊租金）
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：其他应付款 1150000
贷：银行存款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用--租赁费 350000
贷：银行存款 90000
其他应付款 260000
2006年12月31日
借：管理费用--租赁费 350000
贷：银行存款 240000
其他应付款 110000
（2）出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：银行存款 1150000
贷：其他应收款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款 90000
其他应收款 260000
贷：其他业务收入--经营租赁收入 350000
2006年12月31日
借：银行存款 240000
其他应收款 110000
贷：其他业务收入--经营租赁收入 350000
标准答案之二（更符合会计制度供参考）：承租人甲公司：
租金总额 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金费用1750000 ÷5=350000
2002年1月1日
借：长期待摊费用 115万
贷：银行存款 115万
2002、2003、2004、2005年12月31日
借：管理费用 35万
贷：长期待摊费用 26万
银行存款 9万
2006年12月31日
借：管理费用 35万
贷：长期待摊费用 11万
银行存款 24万
出租人乙公司：（若租赁业务是其非主营业务）
租金总额 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金收入1750000 ÷5=350000
2002年1月1日
借：银行存款 115万
贷： 递延收益 115万
2002、2003、2004、2005年12月31日
借： 递延收益 26万
借：银行存款 9万
贷：其他业务收入 35万
2006年12月31日
借： 递延收益 11万
借：银行存款 24万
贷：其他业务收入 35万
4、A公司与B公司于2000年12月22日签订一份融资租赁合同，有关资料如下：
（1）资料标的物：M产品生产设备。
（2）起租日：资料设备运达A公司之日，假定为2001年1月1日。
（3）租赁期：36个月（2001年1月1日～2003年12月31日）。
（4）租金支付方式：自起租日开始，每隔6个月于月末支付租金15万元。
（5）该生产设备的保险、维护等费用由A公司承担，估计每年约1万元。
（6）该生产设备的原账面价值为71万元。
（7）租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）。
（8）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，假定期满无残值。
（9）租赁期满，A公司享有优惠购买选择权，购买价为800元，估计该日该项租赁资产的公允价值为7.8万元。
（10）2002年-2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。
（11）对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。
（12）2000年12月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费2.5万元。
（13）在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。
（14）A公司对该生产线采用使用年限法计提折旧。
（15）假定2002年和2003年A公司实现销售收入分别为12万元和16万元。
（16）假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。
要求：（1）判断租赁类型；
（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。已知：PA（6期，7％）＝4.767；PV（6期，7％）＝0.666；
（3）计算未确认融资费用；
（4）编制A公司2001年1月1日租入资产会计分录；
（5）编制A公司2001年12月16日初始直接费用的会计分录；
（6）分摊未确认融资费用并进行相应的会计处理；
（7）进行履约成本的会计处理；
（8）计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理；
（9）进行或有租金的会计处理；
（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理。
答：（1）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，尚可使用5年，租赁期3年，占尚可使用年限的大部分，根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额
=150000×6＋800=900800（元）
最低付款额的现值=150000×4.767＋800×0.666=715582.8（元）＞710000（元）（租赁资产账面价值）
即租赁资产应以原账面价值入账。
（3）计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值=900800－710000=190800（元）
（4）2001年1月1日租赁资产入账的会计分录为：
借：固定资产-融资租入固定资产710000
未确认融资费用 190800
贷：长期应付款-应付融资租赁款 900800
（5）2001年12月16日初始直接费用入账
借：管理费用25000 （律师费）
贷：银行存款25000
（6）分摊未确认融资费用
①计算分摊的未确认融资费用=190800／6=31800（元）
②会计分录
2001年6月30日支付第一期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款150000
贷：银行存款150000
同时，分摊未确认融资费用
借：财务费用31800
贷：未确认融资费用31800
（7）履约成本的账务处理
借：制造费用10000
贷：银行存款10000
（8）计提租赁资产折旧
2001年12月31日计提该项固定资产折旧
年折旧额=710000/5=142000（元）
借：制造费用142000
贷：累计折旧142000
其他年份计提折旧的会计分录同上，略。
（9）或有租金的账务处理
2002年实现销售收入12万元，按5％分成6000元。
借：营业费用6000
贷：其他应付款-B公司6000
2003年实现销售收入16万元，按5％分成8000元。
借：营业费用8000
贷：其他应付款-B公司8000
（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理
借：长期应付款-应付融资租赁款800
贷：银行存款800
同时，借：固定资产-生产经营用固定资产710000
贷：固定资产-融资租入固定资产710000
如果上面的不够清楚请看下面
高级财务会计作业1标准答案
一、单项选择题(第小题1分,共20分)
1C 2B 3C 4C 5C 6A 7A 8D 9C 10B
11C 12A 13B 14C 15D 16B 17C 18D 19C 20A
二、多项选择题(每小题1分,共15分)
1ABD 2ABCD 3AC 4CD 5AB 6ABC 7ABCD 8ABCD
9ABCD 10AC 11ABCD 12ABD 13BCD 14BC 15CD
三、简答题（每小题5分，共15分）
1.合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了"外部报表折算差额"项目外，还有哪两个项目？
答：合并价差和少数股东权益。
2.在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：主要包括母公司与子公司、子公司之间应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、长期债券投资与应付债券、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款等项目。
3.合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：1、把母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿；
2、在工作底稿中把母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并把数据填入"合计数"栏中；
3、编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响；
4、计算合并会计报表各项目的"合并数"。
四、业务题（共50分）
1.（本题5分）可辨认净资产的公允价值= 150000-12000= 138000元
商誉= 180000-138000= 42000元
编制A公司购买B公司净资产的会计分录：
借：流动资产 30000
固定资产-建筑物 90000
无形资产-土地 30000
商誉 42000
贷：银行存款 180000
负债 12000
2.（本题7分）编制M公司对N公司投资的抵消分录：
借：长期股权投资 105000
贷：银行存款 105000
借：股本 25000
资本公积 20000
盈余公积 73500
未分配利润 1500
贷：长期股权投资 105000
合并价差 15000
编制M公司合并资产负债表工作底稿
项 目M公司N公司合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金900010001000010000短期投资10000240003400034000应收账款16000055000215000215000存货8000065000145000145000长期股权投资1050001050001050000合并价差15000-15000固定资产33000050000380000380000商誉150001500015000资产合计694000210000904000784000应付账款8000080008800088000应付费用2400020002600026000应付债券800008000080000长期借款700007000070000负债合计17400090000264000264000股本1000002500012500025000100000资本公积3000002000032000020000300000盈余公积1175007350019100073500117500未分配利润25001500400015002500所有者权益合计520000120000640000520000负债及所有者权益合计694000210000904000784000抵消分录合计120000120000 编制M公司合并资产负债表
资产项目金 额负债及所有者权益项目金 额货币资金10000应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215000应付债券80000存货145000长期借款70000长期股权投资0负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产总计784000负债及所有者权益总计784000 3.（本题15分）编制A公司2000年合并会计报表的抵消分录：（货币单位：万元）
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 200
未分配利润 40
贷：长期股权投资--B公司 700
少数股东权益 330
合并价差 70
编制A公司2001年合并会计报表的抵消分录：
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 220
未分配利润 50
贷：长期股权投资(700+100×70%-70×70%) 721
少数股东权益(330+100×30%-70×30%) 339
合并价差 70
借：应付股利 49
贷：应收股利 49
借：投资收益 70
少数股东收益 30
年初未分配利润 40
贷：提取盈余公积 20
应付股利 70
未分配利润 50
同时 借：提取盈余公积（20×70%） 14
贷：盈余公积 14
借：年初未分配利润（200×70%） 140
贷：盈余公积 140
4.（本题10分）编制合并会计报表抵消分录：（货币单位：万元）
母公司对A公司拥有60%权益性资本投资的抵消分录：
借：实收资本 300
资本公积 80
盈余公积 70
未分配利润 50
合并价差 18
贷：长期股权投资--A公司 318
少数股东权益 200
借：应付股利 30
贷：应收股利 30
借：投资收益 60
少数股东收益 40
年初未分配利润 30
贷：提取盈余公积 30
应付股利 50
未分配利润 50
借：提取盈余公积(30×60%) 18
贷：盈余公积 18
借：年初未分配利润[(20+20)×60%] 24
贷：盈余公积 24
5.（本题13分）编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。
对B企业投资价值= 600000×90% = 540000元
股本= 1×100000 = 100000元
资本公积= (B企业股本400000+B企业资本公积40000)×90% - A企业增加的股本100000
= 296000元
盈余公积= B企业盈余公积110000×90% = 99000元
未分配利润= B企业未分配利润50000×90% = 45000元
A企业编制对B企业投资会计分录：
借：长期股权投资--B企业 540000
贷：股本 100000
资本公积 296000
盈余公积 99000
未分配利润 45000
A企业编制对B企业长期投资的抵消分录：
借：股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
贷：长期股权投资--B企业 540000
少数股东权益 60000
A企业编制合并资产负债表的工作底稿
项 目A企业B企业合计数抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000短期投资130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债及权益合计2460000131000037700003230000600000600000高级财务会计作业2标准答案
一、单项选择题（每小题1分，共20分）
1A 2B 3A 4C 5D 6A 7B 8D 9D 10B
11A 12B 13B 14C 15C 16B 17C 18B 19A 20C
二、多项选择题（每小题1分，共15分）
1BCDE 2ACD 3ABC 4ABC 5BC 6AC 7CD 8ABD 9AC 10AC
11CD 12ABC 13ABD 14BC 15CD
三、简答题（每小题5分，共15分）
1.在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益？
答：涉及损益的内部交易事项包括集团公司内部母公司与子公司以及子公司之间发生的、产生的集团公司内部存货交易和内部固定资产交易等，按其损益是否实现分为已实现的内部交易损益和未实现的内部交易损益。从企业集团的角度看，企业集团内部的存货交易只是属于存货内部调拨，使存货的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而不能形成利润；固定资产的内部交易只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用，既不能实现销售收入，也不能发生销成本，因而不能形成利润，所以在合并会计报表时要抵消集团公司内部交易的损益。
2.比例合并法与完全合并法相比有什么区别？
答：比例合并法与完全合并法的区别：第一合并的范围不同。在完全合并法，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益和费用，不论是否拥有子公司的全部股权；比例合并法，合营者对合营企业报表合并仅仅是在合营企业中所拥有的资产、负债、收益和费用。第二权益反映的范围不同。母子公司的合并会计报表能反映少数股东收益和少数股东权益；合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，所以不能反映其他合营者的收益和权益。
3.简述时态法的基本内容。
答：时态法也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下要求在外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。无论在历史成本计量模式下，还是在现行成本计量模式下，现金总是按资产负债表日持有金额计量，以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本和资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；利润表中收入和费用项目应按交易发生时的实际汇率折算，如果企业的收入和费用经常大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时历史汇率折算；折算过程形成的外币折算差额，应计入当期损益，在损益表中单独列示。
四、业务题（共50分）
1.甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元，资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。
2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。
要求：(1)编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。
(2)编制内部固定资产交易的有关抵消分录。（本题12分）
(1)编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。（6分）
借：实收资本 800
资本公积 50
盈余公积 60
未分配利润 40
贷：长期股权投资--乙公司 760
少数股东权益 190 （4分）
借：应付股利--甲公司 80
贷：应收股利--乙公司 80 （2分）
(2)编制内部固定资产交易的有关抵消分录。（6分）
在固定资产交易当期编制抵消会计分录：（2分）
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 70
固定资产原价 30
交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消会计分录：（2分）
借：累计折旧 3
贷：管理费用 3
在第二年编制合并会计报表时，把固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：（2分）
借：年初未分配利润 30
贷：固定资产原价 30
2.2001年3月15日合营者甲将其净值46万元的固定资产，以50万元的价格出售给合营企业乙作为管理设备使用，该设备预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲企业在乙企业中的投资比例为40%。
要求：对此业务编制2001年和2002年甲企业合并报表抵消分录。（本题10分）
编制2001年甲企业固定资产交易合并会计报表抵消分录：（每个分录2分，计4分）
借：营业外收入--处置固定资产收益 16000
贷：固定资产 16000
借：累计折旧 1500
贷：管理费用 1500
编制2002年甲企业合并会计报表抵消分录：（每个分录2分，计6分）
借：年初未分配利润 16000
贷：固定资产 16000
借：累计折旧 2000
贷：管理费用 2000
借：累计折旧 3500
贷：年初未分配利润 3500
3.母公司和其全资子公司有关事项如下：
(1)母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税）。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现销售收入300万元，销售成本250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
(2)2000年3月10日子公司向母公司销售商品一批，售价35.1万元（含增值税），销售成本26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。
(3)2000年10月1日母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：(1)在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录；
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵消分录；
(3)编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录（金额单位：万元）。（本题16分）
(1)在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录：（5分）
上期存货的销售毛利= 400000×15% = 60000元
借：年初未分配利润 60000
贷：存货 60000
未含增值税价格= 351÷(1+17%)= 300万元
借：主营业务收入 3000000
贷：主营业务成本 3000000
期末存货中包含未实现内部销售利润(后进先出法)=(300-250)×20%+6 = 16万元
借：主营业务成本 160000
贷：存货 160000
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵消分录：（4分）
母公司从子公司购入固定资产的入账价值= 351000+10000 = 361000万元
未含增值税的固定资产原价= 351000÷(1+17%)= 300000元
借：主营业收入 300000
贷：主营业务成本 260000
固定资产原价 40000
本年未实现内部销售利润计提的折旧=40000÷60×9 = 6000元
借：累计折旧 6000
贷：管理费用 6000
(3)编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（7分）
编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：（3分）
借：长期债权投资--债券面值(子公司) 1000000
长期债权投资--债券溢价 30000
长期债权投资--应计利息(100×6%/12×21)105000
管理费用 10000
贷：银行存款 1145000
借：长期债权投资--应计利息(100×6%/12×3) 15000
贷：长期债权投资--债券溢价(30000/15×3) 6000
投资收益 9000
编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（4分）
借：应付债券--债券面值(母公司) 1000000
应付债券--应计利息 120000
应付债券--债券溢价 24000
贷：长期债权投资--债券面值(子公司) 1000000
长期债权投资--应计利息 120000
长期债权投资--债券溢价 24000
借：投资收益 9000
贷：财务费用 9000
4.某工业企业采用业务发生当日汇率对外业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
(1)该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元兑换8.4人民币）：应收账款15万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。
(2)该企业2002年1月份发生如下外币业务：
①1月5日对外销售产品一批，销售收入为30万美元，当日汇率1美元兑换8.3人民币元，款项尚未收回。
②1月10日从银行借入短期外币借款25万美元，当日汇率1美元兑换8.25人民币元。
③1月12日从国外进口原材料一批，共21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率1美元兑换8.3人民币元（为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税）。
④1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率1美兑换8.35人民币元。
⑤1月20日收到1月5日赊销款20万美元，当日汇率1美元兑换8.35人民币元。
⑥1月31日偿还1月10日借入的外币25万美元，当日汇率1美元兑换8.35人民币元。
要求：(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；
(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理（金额单位：万元）。（本题12分）
(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录：(6分)
①借：应收账款（美元户30万美元，汇率8.3） 249
贷：主营业务收入 249
②借：银行存款（美元户25万美元，汇率8.25） 206.25
贷：短期借款（美元户25万美元，汇率8.25） 206.25
③借：物资采购 174.30
贷：银行存款（美元户21万美元，汇率8.3） 174.30
④借：物资采购 125.25
贷：应付账款（美元户15万美元，汇率8.35） 125.25
⑤借：银行存款（美元户20万美元，汇率8.35） 167
贷：应收账款（美元户20万美元，汇率8.35） 167
⑥借：短期借款（美元户25万美元，汇率8.35） 208.75
贷：银行存款（美元户25万美元，汇率8.35） 208.75
(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理:（6分）
应收账款汇兑损益=＄15×8.4+＄30×8.3-＄20×8.35 = 208-期末＄25×8.35= -0.75万元
应付账款汇兑损益=＄5×8.4+＄15×8.35 = 167.25-期末＄20×8.35= 0.25万元
银行存款汇兑损益=＄20×8.4+＄25×8.25-＄21×8.35+＄20×8.35-＄25×8.35 = 158.2-期末＄19×8.35= -0.45万元
短期借款汇兑损益=＄25×8.25-＄25×8.35=206.25-208.75= -2.5万元
借：银行存款 0.45
应收账款 0.75
汇兑损益 1.55
贷：短期借款 2.5
应付账款 0.25
高级财务会计作业3标准答案
一、单项选择题（每小题1分，共20分）
1C 2B 3C 4A 5B 6B 7D 8A 9B 10C
11A 12B 13A 14A 15A 16B 17B 18A 19A 20C
二、多项选择题（每小题1分，共15分）
1ACD 2ABE 3ABCD 4ACDE 5CE 6ABCE 7ACD 8ABCD
9ABC 10BCE 11ACDE 12ABE 13AD 14CD 15AC
三、简答题（每小题5分，共15分）
1. 在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？
答：浮动盈亏是指会员单位的持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损,是反映期货交易风险的一个重要指标。平仓盈亏是指会员将持有合约进行平仓了结交易时，必然发生的盈亏。浮动盈亏与平仓盈亏不同在于浮动盈亏是持仓合约尚未实现的盈亏，反映会员当日的潜在的获利机会或亏损风险；而平仓盈亏是已实现的盈亏，应根据合约的初始成交价、平仓价的差额及平仓量计算，反映会员累计的平仓盈亏。
期货交易所对会员盈亏的核算包括浮动盈亏和平仓盈亏两种。在每日无负债结算制度下，交易所使用的是当日浮动盈亏概念，当日浮动盈亏是指持仓期内某个交易日产生的盈亏；开仓当日浮动盈亏应根据当日结算价与当日开仓价的差额计算。平仓盈亏是已实现盈亏，应根据合约的初始成交价、平仓价的差额及平仓量计算；当日浮动盈亏与当日平仓盈亏之和构成会员当日盈亏。盈利作为会员权益的增加，调整增加会员的结算准备金；亏损作为会员权益的减少，调整减少会员的结算准备金。
期货投资企业在持仓期内，主要核算浮动盈亏对期货保证金的影响，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在要求追加保证金的情况下，因涉及企业资金的实际运动，会计上才对保证金的增加进行核算。期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏，企业确认的平仓盈亏是该合约的累计的平仓盈亏，另一方面要调整期货保证金余额。
2. 物价的持续变动对会计有何影响？
答：一是对会计理论的影响，主要表现：1、对币值不变假设的冲击。会计的特点之一是采用货币计价，综合反映企业的经济活动过程及结果，但物价持续变动，基本上否定了币值不变的假设。2、对历史成本原则的冲击。历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，建立在币值不变的基础上，但物价大幅度持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3、对会计目标及会计信息有用性的挑战。会计目标是为使用者提供对其决策有用的会计信息，会计信息失真严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
二是对会计实务的影响：1、会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果，在通货膨胀情况下，一是低估了非货币性资产的价值；二是没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债购买力变动收益；三是高估收益。2、不能保证企业固定资产更新，从而使企业生产经营能力削弱；3、无法正确反映投入资本的保全情况；4、由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重失误。
3. 衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？
答：衍生金融工具是基本金融工具的基础上派生出的金融工具，包括金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同和金融互换合同。
衍生金融工具的出现不仅修正了传统财务会计以权责发生制为基本的确认条件，也改变了以历史成本为计量基础的单一的计量模式。
四、业务题（共50分）
1. 某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
(1)企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
(2)为进行期货交易缴纳保证金600000元。
(3)该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货合约，每吨价格2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货合约卖出，每吨价格为2700元。
(4)该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货合约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税率为17%。
(5)全年共支付交易手续费58000元。
(6)结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。（本题12分）
⑴借：长期股权投资--期货会员资格投资 160000
管理费用--期货年会费 50000
贷：银行存款 210000
⑵借：期货保证金 600000
贷：银行存款 600000
⑶2月15日合约对冲平仓时：
累计平仓盈利 = 10×10×（2700-2600）= 10000元
借：期货保证金 10000
贷：期货损益--平仓盈亏 10000
⑷按最后交易日的结算价把合约对冲平仓，累计平仓盈亏=20×20×（15010-15060）=-20000元
借：期货损益--平仓盈亏 20000
贷：期货保证金 20000
向交易所收取交割货款
交割货款含税金额 = 15300×20×20 = 6120000元
不含税价款 = 6120000÷（1+17%）= 5230769元
销项增值税 = 5230769×17% = 889230.73元≈889231元
借：银行存款 6120000
贷：主营业务收入 5230769
应交税金--应交增值税（销项税额） 889231
同时结转标准铝成本：
借：主营业务成本 4500000
贷：物资采购 4500000
⑸借：期货损益--手续费 58000
贷：期货保证金 58000
⑹借：本年利润 68000
贷：期货损益 68000
2. 某公司为大连商品交易所，存入保证金800000元。根据其生产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（每手10吨），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价为2650元/吨；3月12日现货交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/手，交割手续费为4元/吨。
要求：编制有关会计分录。（本题12分）
存入保证金
借：期货保证金--非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
2002年1月5日在期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约400吨
期货保证金= 2600×40×10×5% = 52000元，交易手续费= 40×4 = 160元
借：期货保证金--套保合约 52000
贷：期货保证金--非套保合约 52000
借：递延套保损益 160
贷：期货保证金--非套保合约 160
2002年2月5日将大豆期货合约卖出
结算平仓盈亏及交易手续费
平仓盈利=（2650-2600）×40×10 = 20000元，交易手续费= 40×4 = 160元
借：期货保证金--非套保合约 20000
贷：递延套保损益 20000
借：递延套保损益 160
贷：期货保证金--非套保合约 160
2002年3月12日现货交易完成
不含税价款= 2630×400 = 1052000元，进项增值税= 1052000×13% = 136760元
借：物资采购--大豆 1052000
应交税金--应交增值税（进项税额） 136760
贷：银行存款 1188760
期货业务了结，把占用在套保合约上的保证金转回
借：期货保证金--非套保合约 52000
贷：期货保证金--套保合约 52000
结转套期保值交易盈利18240元冲减大豆采购成本
借：递延套保损益 19680
贷：物资采购--大豆 19680
3. 资料：C公司于2002年实行一般物价水平会计，有关资料如下：
2002年C公司按名义货币编制的利润表和利润分配表如下：
利润表和利润分配表 单位：元
项 目金 额金 额销售收入4800000销售成本年初存货1200000加：本年进货3000000减：年末存货16000002600000销售毛利2200000销售及管理费用920000折旧费用100000税前收益1180000所得税500000税后净收益680000年初留存收益0合 计680000现金股利200000年末留存收益480000 C 公司其他有关资料如下：
(1)本年1月1日购进设备的原值为900000元，预计使用年限15年，残值为0，采用直线法计提折旧。
(2)发出存货采用先进先出法计价。假设年初存货为本年1月1日购进，年末存货基本上是第四季度购进的。
(3)全年销售收入、期间费用和所得税在年内均匀发生。
(4)现金股利于年末宣告。
年内有关物价资料如下：
2002年1月1日 100
2002年12月31日 180
2002年全年平均 150
2002年第四季度平均 160
要求：根据资料，按一般物价指数调整利润表及利润分配表有关项目。（本题12分）
利润及利润分配表工作底稿
C公司 2002年度 单位：元
项 目调整前金额调整系数调整后金额销售收入
减：销售成本
年初存货
本年购进
年末存货
销售毛利
减：销售及管理费用
折旧费用
所得税
本年净利润
加：年初留存收益
减：现金股利
年末留存收益
1200000
3000000
1600000
4800000
2600000
2200000
920000
100000
500000
680000
0
200000
480000180/150
180/100
180/150
180/160
180/150
180/100
180/150
180/180
2160000
3600000
18000005760000
3960000
1800000
1104000
180000
600000
-84000
0
200000
-284000
4. 资料：(1)H公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。
表1 资产负债表 单位：元
项 目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000
表2 利润表 单位：元
项 目金 额金 额 销售收入640000 销售成本 期初存货200000 加：本年进货416000 减：年末存货240000376000 销售毛利264000 销售及管理费用136000 折旧费8000 利润总额120000 所得税60000 净利润60000 年初留存收益0 合 计60000 现金股利8000 年末留存收益52000 (2)年末，期末存货的现行成本为400000元；
(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
(4)年末，土地的现行成本为720000元；
(5)销售成本以现行成本为基础。在年内均匀发生，现行成本为608000元；
(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与历史成本为基础的金额相同。
要求：根据上述资料，编制H公司2001年现行成本基础的资产负债表、利润表。（本题14分）
资产负债表 单位：元
项 目2001年1月1日金额2001年12月31日金额现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000144000-144000/15=134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益0594400负债及所有者权益总计8400001514400 未实现资产持有收益=（400000-240000）+（134400-112000）+（720000-360000）=160000
+22400+360000= 542400元
利润表 单位：元
项 目金 额 销售收入640000 减：销售成本376000 期初存货 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利264000 减：销售及管理费用136000 折旧费8000 利润总额120000 减：所得税60000 净利润60000 未实现持有收益542400 年初留存收益0 减：现金股利8000 年末留存收益594400
高级财务会计作业4标准答案
一、单项选择题（每小题1分，共20分）
1C 2B 3B 4D 5B 6A 7B 8C 9D 10D
11C 12B 13D 14A 15D 16D 17B 18B 19B 20C
二、多项选择题（每小题1分，共15分）
1BCD 2ACD 3AC 4BD 5ABD 6AB 7ABD 8ABDE
9ABCDE 10ABC 11ABCDE 12ABC 13ACD 14BCE 15AB
三、简答题（每小题5分，共15分）
1. 如何区分经营租赁与融资租赁？
答：⑴目的不同。经营租赁是承租人单纯为满足生产、经营上的短期或临时需要而租入的资产；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并最终获得资产所有权。
⑵风险与报酬不同。经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍旧归出租人，出租人要承担出租资产的保险、维修等有关费用；融资租赁在租赁期内承租人也不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，根据"实质重于形式"的原则，承租人对融资租赁资产应视自有资产，相应承担租赁资产的保险、折旧和维修等有关费用。
⑶权利不同。经营租赁，租赁期满承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利；融资租赁，租赁期满承租人可谦价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
⑷租约不同。经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；在有租约的情况下，也可因一方的要求随时取消；融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外情况，或承租人与原出租人就同一资产或同样的资产签订了新的租约。
⑸租期不同。经营租赁是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕退还出租人，因而资产的租期远远低于其有效使用年限，资产需要多次出租才能收回投资额；融资租赁的主要目的是为融资，租期一般为资产的有效使用年限或其大部分，所以出租人只需要出租一次，就可以收回租赁资产的全部投资。
⑹租金不同。经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等费用，决定了融资租赁租金比较低廉。
2. 什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理？
答：售后回租是承租人把资产出售后又租回的一种形式。在售后回租业务中，交易双方都以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。
第一按照融资租赁的标准，把售后回租确定为融资租赁或经营租赁。
第二对于融资租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额在会计上并未实现，应予以递延，在租赁期内按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整。在回租业务中，资产的出售和回租属于同一笔交易，资产售价与租金一起计算，售价的高低同时决定以后租金的高低。为避免人为提高（或降低）资产售价而增加（或减少）当期利润的现象，我国把资产售价与其账面价值的差额，不管属于收益或损失，一律递延，作为该项租赁资产折旧费用的调整。基于谨慎原则，对资产销售收入低于其账面价值的差额，直接计入当期损益。
第三经营租赁性质的回租业务，会计处理原则与融租租赁相同。承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金的调整。
3. 破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？
答：破产清算会计账户体系
资 产 类负 债 类清算净资产类损 益 类 担保资产
抵消资产
受托资产
应追索资产
破产资产
其他资产 担保负债
抵消负债
受托负债
优先清偿债务
破产债务
其他债务 清算净资产 破产清算损益 四、实务题（共50分）
1．甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2002年8月19日 单位：元
资 产清算开始日负债及所有者权益清算开始日 货币资金121380 短期借款362000 短期投资50000 应付票据85678 应收票据 应付账款73716 应收账款621000 其他应付款8442 减：坏账准备 应付工资19710 应收账款净额621000 应交税金193763.85 其他应收款10080 应付股利65302.63 存货2800278 其他应交款2490 待处理流动资产损失12000 预提费用 流动资产合计3614738 流动负债合计811102.48 长期投资36300 长期借款5620000 固定资产原价1316336 长期负债合计5620000 减：累计折旧285212 实收资本776148 固定资产净值1031124 盈余公积23767.82 在建工程556422 未分配利润-1510212.3 固定资产合计1386210 所有者权益合计-710296.48 无形资产482222 无形资产及其他资产合计482222 资产总计5720806 负债及所有者权益总计5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
⑴固定资产中有一原值为660000元，累计折旧75000元房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
⑵应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经清算组批准。
⑶待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
⑷清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予以追回。
⑸无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
⑹财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，"代销商品款"账户有6200元的应付代销款。
⑺货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
⑻2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题14分）
⑴借：担保资产--固定资产 450000
破产资产--固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产--房屋 660000
借：长期借款 450000
贷：担保债务--长期借款 450000
⑵借：抵消资产--应收账款--甲企业 22000
贷：应收账款--甲企业 22000
借：应付账款--甲企业 32000
贷：抵消债务--应付账款--甲企业 22000
破产债务 10000
⑶借：应追索资产--保险公司 11000
应追索资产--保管员 1000
应追索资产--刘丽 2500
应追索资产--铁路部门 4200
应追索资产--租金 3380
应追索资产--应收账款 621000
贷：待处理财产损益--流动资产损失 12000
其他应收款 10080
应收账款 621000
⑷借：应追索资产--设备 180000
贷：破产清算损益 180000
⑸借：其他资产--破产安置资产 356000
贷：无形资产--土地使用权 356000
⑹借：受托资产 6200
贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200
贷：受托债务 6200
⑺借：破产资产--现金 1500
破产资产--银行存款 109880
破产资产--其他货币资金 10000
贷：现金 1500
银行存款 109880
其他货币资金 10000
⑻借：破产资产--材料 1443318
破产资产--包装物 47000
破产资产--低值易耗品 46800
破产资产--产成品 1263160
破产资产--固定资产 446124
破产资产--在建工程 556422
破产资产--无形资产 126222
破产资产--长期投资 36300
破产资产--累计折旧 210212
贷：材料 1443318
包装物 47000
低值易耗品 46800
产成品 1263160
固定资产 656336
在建工程 556422
无形资产 126222
长期投资 36300
2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题14分）
⑴破产清算期间预计清算费用625000元，已经债权人会议审议通过。
借：破产清算损益--清算费用 625000
优先清偿债务--应付破产清算费用 625000
⑵优先清偿职工工资、税金等。
借：应付工资 19710
应交税金 193763.85
其他应交款 2490
贷：优先清偿债务--职工工资 19710
优先清偿债务--税金等 196253.85
⑶确认破产债务
借；短期借款 362000
应付票据 85678
应付账款 33716
其他应付款 8442
应付股利 65302.63
长期借款 5170000
贷：破产债务--短期借款 362000
破产债务--应付票据 85678
破产债务--应付账款 33716
破产债务--其他应付款 8442
破产债务--应付股利 65302.63
破产债务--长期借款 5170000
⑷确认清算净资产
借：实收资本 776148
盈余公积 23767.82
贷：清算净资产 799915.82
借：清算净资产 1510212.30
贷：利润分配--未分配利润 1510212.30
3．2002年1月1日，甲公司从乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期5年。办公用房原账面价值2500000元，预计使用年限25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。要求：分别为承租人（甲公司）与出租人（乙公司）进行会计处理。（本题8分）
承租人（甲公司）会计处理：
⑴租赁开始日租入办公用房时登记备查簿，并一次性预付租金1150000元时：
借：长期待摊费用--预付租金 1150000
贷：银行存款 1150000
⑵租赁期内每月计提租金90000÷12 = 7500元
借：管理费用 7500
贷：其他应付款--乙公司 7500
⑶第一年末支付租金时：
借：其他应付款--乙公司 90000
贷：银行存款 90000
⑷租赁期内每月分摊预付租金1150000÷60 = 19167元
借：管理费用 19167
贷：长期待摊费用--预付租金 19167
⑸租赁期满，退还租用办公房，同时注销备查簿记录。
出租人（乙公司）会计处理：
⑴交付甲公司办公用房使用权时：
借：经营租赁资产--已出租资产 2500000
贷：经营租赁资产--未出租资产 2500000
⑵租赁开始日收到甲公司一次性预付租金时：
借：银行存款 1150000
贷：预收账款--甲公司 1150000
⑶租赁期内每月计提应收未收租金90000÷12 = 7500元
借：应收账款--甲公司 7500
贷：其他业务收入--经营租赁收入 7500
⑷第一年末收到甲公司租金
借：银行存款 90000
贷：应收账款--甲公司 90000
⑸租赁期内每月确认的预付租金收入时：
借：预收账款--甲公司 19167
贷：其他业务收入--经营租赁收入 19167
⑹租赁期内每月应计提出租办公用房折旧2500000÷25÷12 = 8333元
借；其他业务成本--经营租赁成本 8333
贷：累计折旧 8333
⑺租赁期满，收回办公用房使用权时：
借：经营租赁资产--未出租资产 2500000
贷：经营租赁资产--已出租资产 2500000
4．资料：A公司与B公司于2000年12月22日签订一份融资租赁合同，有关资料如下：
⑴资料标的物：M产品生产设备；
⑵起租日：生产设备运达A公司之日，假定为2001年1月1日。
⑶租赁期：36个月（2001年1月1日至2003年12月31日）。
⑷租金支付方式：自起租日开始，每隔6个月于月末支付租金150000元。
⑸该生产设备的保险、维修等费用由A公司承担，估计每年约10000元。
⑹该生产设备的原账面价值为710000元。
⑺租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）。
⑻该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，假定期满无残值。
⑼租赁期满，A公司享有优惠购买选择权，购买价为800元，估计该日该项租赁资产的公允价值为78000元。
⑽2002年至2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。
⑾对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。
⑿2000年12月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费25000元。
⒀在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。
⒁A公司对该生产设备采用使用年限法计提折旧。
⒂假定2002年和2003年A公司实现销售收入分别为120000元和160000元。
⒃假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。
要求：⑴判断租赁类型；
⑵计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值；
⑶计算未确认的融资费用；
⑷编制A公司2001年1月1日租入资产的会计分录；
⑸编制A公司2000年12月16日初始直接费用的会计分录；
⑹分摊未确认融资费用并进行相应的会计处理；
⑺进行履约成本的会计处理；
⑻计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理；
⑼进行或有租金的会计处理；
⑽租赁期满租赁资产财产转移的账务处理。（本题14分）
答：⑴因为800/78000= 1.03%＞1%，所以A公司与B公司的租赁行为是融资租赁。
⑵最低租金付款额= 150000×6+800= 900800元
最低租金付款额现值= 150000×4.767+800×0.666 = 715050+533 = 715583元
根据我国租赁准则和企业会计制度规定：融资租赁的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者较低者，作为固定资产价值入账。确定租赁资产的入账价值为710000元。
⑶计算未确认的融资费用= 900800-710000 = 190800元
⑷借：固定资产--融资租赁 710000
未确认融资费用 190800
贷：长期应付款--应付融资租赁款 900800
⑸借：管理费用 25000
贷：银行存款 25000
⑹采用直线法摊销= 190800÷6 = 31800元
借：财务费用 31800
贷：未确认融资费用 31800
⑺该生产设备的保险、维护费用由A公司承担，估计每年约10000元。
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
⑻计提租赁资产年折旧额= 710000÷（8-3）= 142000元。
借：制造费用 142000
贷：累计折旧 142000
⑼2002年或有租金= 120000×5% = 6000元。
借：制造费用 6000
贷：银行存款 6000
2003年或有租金= 160000×5%= 8000元
借：制造费用 8000
贷：银行存款 8000
⑽借：长期应付款--应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
借：固定资产--生产用固定资产 710000
贷：固定资产--融资租赁 710000
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