高级财务会计 形成性考核册作业标准答案
《高级财务会计》作业1一、
单项选择题
1、合并会计报表的主体为（Ｃ）。
A、母公司 B、总公司C、母公司和子公司组成的企业集团 D、总公司和分公司组成的企业集团
2、国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（Ｂ）。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
3、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。
A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
D、企业集团母公司和子公司的账簿记录
4、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。
A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是
5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（Ｃ）。
A、将抵消分录登记账簿 B、确定合并范围
C、编制合并工作底稿 D、调整账项，结账、对账
6、母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（Ａ）。
A、合并资产负债表 B、合并资产负债表和合并利润表
C、合并现金流量表 D、B和C
7、在编制合并资产负债表时，将"少数股东权益"视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（Ａ）。
A、母公司理论 B、经济实体理论 C、所有权理论 D、其他有关理论
8、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（Ａ）
A、应等于母公司净利润 B、应大于母公司净利润C、应小于母公司净利润 D、ABC均有可能
9、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（Ｃ）。
A、持续经营的所有者权益为负的子公司B、境外子公司
C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
D、已结束清理整顿进入正常经营的子公司
10、下列企业与东方公司仅有如下关系，其中应纳入东方公司合并会计报表合并范围的有（Ｂ）。
A、东方公司拥有甲企业35%的权益性资本，为该企业最大股东
B、东方公司拥有乙企业35%的权益性资本，东方公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有乙企业20%的权益性资本
C、东方公司拥有丙企业35%的权益性资本，东方公司拥有40%的权益性资本的被投资企业，同时拥有企业35%的权益性资本
D、东方公司拥有丁企业70%的权益性资本，丁企业已宣告进行清理整顿
11、甲公司2001年1月1日对乙公司投资36500元，取得其80%的股权，经过一年的经营后，乙公司资产负债表所有者权益项目如下：
所有者权益项目
年初数 年末数
实收资本 300000 300000
资本公积 50000 40000
盈余公积 70000 80000
未分配利润 20000 40000
合计 440000 460000
则应补提的盈余公积为（D）。
A、3000 B、92000 C、8000 D、 64000
12、母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额所产生的差额，应该（Ａ）。
A．通过"合并差价"的借方抵消B．通过"合并差价"的贷方抵消
C．通过"长期投资"的借方抵消D．通过"长期投资"的贷方抵消
13、在合并报表工作底稿中编制抵消分录的目的是（Ｂ）
A、将母子个别会计报表各项加总
B、将个别会计报表各项加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵消
C、代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D、反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项
14、对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（Ｃ）。
A．借：提取盈余公积；贷：盈余公积
B．借：盈余公积；贷：提取盈余公积
C．借：年初未分配利润；贷：盈余公积
D．借：盈余公积；贷：年初未分配利润
15、固定资产公允价值一般按（Ｄ）确定
A、原值 B、净值C、原值减去累计折旧 D、重置成本
16、不属于企业特殊经济事项的是（B）
A、破产清算 B、无形资产核算C、重组 D、外币报表折算
17、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
A、高级财务会计属于财务会计的范畴
B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项
C、财务会计处理的是一般会计事项
D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正
18、通货膨胀的产生使得（D）
A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动
C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动
19、企业合并产生的会计问题包括（C）
A、合并过程的会计处理B、合并以后的会计处理
C、合并过程的会计处理和合并以后的会计处理D、吸收合并和创立合并后的会计处理
20、下列分类中，（A）是按合并的性质来划分的。
A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并
C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。
A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡＣ）。
A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司
4、下列关于母公司本期投资收益说法正确的是（ＣＤ）。
A、指子公司本期的净利润B、包括子公司期初未分配利润
C、子公司收入扣除所有成本、费用和支出后的差额，与母公司持股比例相乘的结果
D、不包括少数股东权益
5、合并价差由两部分构成，包括（ＡＢ）。
A、子公司净资产账面价值与公允价值的差额B、合并商誉
C、母公司投资收益与投资成本的差额D、母公司净资产账面价值与公允价值的差额
6、合并会计报表的目的是（ＡＢＣ）。
A、为母公司股东和债权人提供决策有用的信息B、为母公司管理者提供决策有用的信息
C、为有关政府管理机关提供有用的信息D、为子公司股东和债权人提供决策有用的信息
7、下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表的合并范围之内的是（ＡＢＣＤ）。
A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策
C、有权任命类似董事会等权利机构的多数成员
D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权
8、（ABCD）是编制合并会计报表的关键和主要内容。
A、编制合并工作底稿
B、将母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项数据过入合并工作底稿
C、编制抵消分录
D、计算合并会计报表各项目的数额
9、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ＡＢＣＤ）。
A、是否产生新的计价基础 B、是否确认购买成本和购买商誉
C、合并费用的处理 D、合并前收益及留存收益的处理
10、（ＡＣ）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同。
A、吸收合并 B、控股合并 C、创立合并 D、横向合并
11、与个别会计报表比较，合并会计报表（ＡＢＣＤ）。
A、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果
B、由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制
C、以个别会计报表为基础编制
D、有独特的编制方法
12、股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（ＡＢＤ）。
A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消
B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消
C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消
D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消
13、F公司在ABCD四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（ＢCＤ）公司应纳入F的合并会计报表范围。
A、A公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）
B、B公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）
C、C公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）
D、D公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）
14、母公司肯定将其排除在合并会计报表合并范围之外的是（ＢC）。
A、所有者权益为负数的子公司B、宣告破产的子公司
C、暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司D、设在境外的子公司
15、下列情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有（ＣＤ）。
A、对被投资企业进行短期股票投资B、对被投资企业进行债权投资
C、对被投资企业进行长期股票投资D、对被投资企业直接进行股票投资
三、简答题
1、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了"外部报表折算差额"项目外，还有哪两个项目？Ｐ６２
答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了"外部报表折算差额"项目外，还增加了"合并价差"、"少数股东权益"。
2、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
"应付账款"与"应收账款"；
"应付票据"与"应收票据"；
"应付债券"与"长期债权投资"；
"应付股利"与"应收股利"；
"预收账款"与"预付账款"等项目。
3、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。
资产负债表
年月日单位：元
资产 A公司 B公司
负债和所有者权益 A公司 B公司
流动资产 61700 38600 流动负债 60000 17600
长期股权投资 47000 长期负债 26000 9000
其中：1、对子公司投资 30000 实收资本 40000 20000
2、其他长期股权投资 17000 资本公积 8000 8000
固定资产 41000 21000 盈余公积 10000 1000
无形资产及递延收益 6300 未分配利润 12000 6000
资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600
（本作业题中有数据错误，建议将B公司的流动负债改为15600）
答：
借：实收资本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润 6000
合并价差 2000
贷：长期股权投资 30000
少数股东权益 35000×(1－80%)=7000
2、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。
P公司和Q公司资产负债表
单位：元
项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允价值）
银行存款 1060000 25000 25000
短期投资 100000 15000 15000
应收账款（净额） 420000 105000 100000
存货 720000 180000 206250
长期股权投资 600000 150000 176250
固定资产 3800000 900000 900000
减：累计折旧 800000 150000 100000
固定资产净值 3000000 750000 800000
无形资产 200000 50000 45000
资产合计 6100000 1275000 1367500
短期借款 320000 80000 80000
应付账款 454000 113500 113500
长期应付款 1280000 320000 274000
负债合计 2054000 513500 467500
股本 2200000 300000 --
资本公积 1000000 305000 --
盈余公积 346000 86500 --
未分配利润 500000 70000 --
所有者权益合计 4046000 761500 900000
采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。
答：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：
答：
借：银行存款 25,000.00
短期投资 15,000.00
应收账款 100,000.00
存货 206,250.00
长期股权投资 176,250.00
固定资产 900,000.00
无形资产 45,000.00
商誉 118,000.00
贷：累计折旧 100,000.00
短期借款 80,000.00
应付账款 113,500.00
长期应付款 274,000.00
银行存款 1,018,000.00
3．2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70％；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。
要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵消分录
答：
（一）2000年末（合并股权取得日）抵消分录
合并价差＝1100×70％-700 ＝ 70
少数股东权益＝ 1100 × 30％＝ 330
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 200
未分配利润 40
贷：长期股权投资 700
少数股东权益 330
合并价差 70
（二）2001年末（合并后首期）抵消分录
（1）股权投资与所有者权益的抵消
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 220（上期200＋本期20）
未分配利润 50[ 期初40＋本期（100-20-70）]
贷：长期股权投资 721 （初始700＋净利100×70％－分利70×70％）
少数股权权益 339 [（1100＋20＋10）×30％]
合并价差 70
（2）投资收益与利润分配抵消
借：投资收益 70 （100×70％）
少数股东收益 30 （100×30％）
年初未分配利润 40
贷：提取盈余公积 20
应付股利 70
未分配利润 50
（3）补提盈余公积
借：提取盈余公积 14（20×70％）
贷：盈余公积 14
（4）债权债务抵消
借：应付股利 49（70×70％）
贷：应收股利 49
4．A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90％的股权。合并前A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：
A企业与B企业资产负债表
2001年12月31日
单位：元
项目 A企业 B企业(账面价值 B企业(公允价值)
现金 310000 250000 250000
短期投资 130000 120000 130000
应收账款 240000 180000 170000
其他流动资产 370000 260000 280000
长期投资 270000 160000 170000
固定资产 540000 300000 320000
无形资产 60000 40000 30000
资产合计 1920000 1310000 1350000
流动负债 380000 310000 300000
长期负债 620000 400000 390000
负债合计 1000000 710000 690000
股本 600000 400000
资本公积 130000 40000
盈余公积 90000 110000
未分配利润 100000 50000
所有者权益合计 920000 600000 660000
根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。
答：A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：
对B企业的投资价值＝600000×90％＝540000（元）
应增加的股本＝100000×1＝100000（元）
应增加的资本公积＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）
应增加的盈余公积＝110000×90％＝99000（元）
应增加的未分配利润＝50000×90％＝45000（元）
A企业的投资分录：
借：长期股权投资 540000
贷：股本 100000
资本公积 296000
盈余公积 99000
未分配利润 45000
合并会计报表的抵消分录：
借：股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
贷：长期股权投资 540000
少数股东权益 600000×(1-90%)＝60000
A企业合并会计报表工作底稿
单位：元
项目 A企业 B企业
合计数抵消分录
合并数
借方贷方
现金 310000 250000 560000 560000
短期投资 130000 120000 250000 250000
应收账款 240000 180000 420000 420000
其他流动资产 370000 260000 630000 630000
长期投资 810000 160000 970000 540000 430000
固定资产 540000 300000 840000 840000
无形资产 60000 40000 100000 100000
资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000
流动负债 380000 310000 690000 690000
长期负债 620000 400000 1020000 1020000
负债合计 1000000 710000 1710000 1710000
少数股东权益 60000 60000
股本 700000 400000 1100000 400000 700000
资本公积 426000 40000 466000 40000 426000
盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000
未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000
所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1460000
负债与所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 3230000
抵消分录合计
600000 600000
注：A企业长期投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列
高级财务会计作业2标准答案
一、单项选择题（每小题1分，共20分）
1A2B3A4C5D6A7B8D9D10B11A12B13B14C15C16B17C18B19A20C
二、多项选择题（每小题1分，共15分）
1BCDE 2ACD3ABC4ABC5BC6AC7CD8ABD9AC10AC11CD 12ABC
13ABD14BC15CD
三、简答题（每小题5分，共15分）
1.在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益？
答：涉及损益的内部交易事项包括集团公司内部母公司与子公司以及子公司之间发生的、产生的集团公司内部存货交易和内部固定资产交易等，按其损益是否实现分为已实现的内部交易损益和未实现的内部交易损益。从企业集团的角度看，企业集团内部的存货交易只是属于存货内部调拨，使存货的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而不能形成利润；固定资产的内部交易只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用，既不能实现销售收入，也不能发生销成本，因而不能形成利润，所以在合并会计报表时要抵消集团公司内部交易的损益。
2.比例合并法与完全合并法相比有什么区别？
答：比例合并法与完全合并法的区别：第一合并的范围不同。在完全合并法，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益和费用，不论是否拥有子公司的全部股权；比例合并法，合营者对合营企业报表合并仅仅是在合营企业中所拥有的资产、负债、收益和费用。第二权益反映的范围不同。母子公司的合并会计报表能反映少数股东收益和少数股东权益；合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，所以不能反映其他合营者的收益和权益。
3.简述时态法的基本内容。
答：时态法也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下要求在外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。无论在历史成本计量模式下，还是在现行成本计量模式下，现金总是按资产负债表日持有金额计量，以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本和资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；利润表中收入和费用项目应按交易发生时的实际汇率折算，如果企业的收入和费用经常大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时历史汇率折算；折算过程形成的外币折算差额，应计入当期损益，在损益表中单独列示。
四、业务题（共50分）
1.甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元，资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。
2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。
要求：(1)编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。
(2)编制内部固定资产交易的有关抵消分录。（本题12分）
(1)编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。（6分）
借：实收资本800
资本公积50
盈余公积60
未分配利润40
贷：长期股权投资--乙公司760
少数股东权益190 （4分）
借：应付股利--甲公司80
贷：应收股利--乙公司80 （2分）
(2)编制内部固定资产交易的有关抵消分录。（6分）
在固定资产交易当期编制抵消会计分录：（2分）
借：主营业务收入100
贷：主营业务成本70
固定资产原价30
交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消会计分录：（2分）
借：累计折旧3
贷：管理费用3
在第二年编制合并会计报表时，把固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：（2分）
借：年初未分配利润30
贷：固定资产原价30
2.2001年3月15日合营者甲将其净值46万元的固定资产，以50万元的价格出售给合营企业乙作为管理设备使用，该设备预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲企业在乙企业中的投资比例为40%。
要求：对此业务编制2001年和2002年甲企业合并报表抵消分录。（本题10分）
编制2001年甲企业固定资产交易合并会计报表抵消分录：（每个分录2分，计4分）
借：营业外收入--处置固定资产收益16000
贷：固定资产16000
借：累计折旧1500
贷：管理费用1500
编制2002年甲企业合并会计报表抵消分录：（每个分录2分，计6分）
借：年初未分配利润16000
贷：固定资产16000
借：累计折旧2000
贷：管理费用2000
借：累计折旧3500
贷：年初未分配利润3500
3.母公司和其全资子公司有关事项如下：
(1)母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税）。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现销售收入300万元，销售成本250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
(2)2000年3月10日子公司向母公司销售商品一批，售价35.1万元（含增值税），销售成本26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。
(3)2000年10月1日母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：(1)在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录；
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵消分录；
(3)编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录（金额单位：万元）。（本题16分）
(1)在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录：（5分）
上期存货的销售毛利= 400000×15% = 60000元
借：年初未分配利润60000
贷：存货60000
未含增值税价格= 351÷(1+17%)= 300万元
借：主营业务收入3000000
贷：主营业务成本3000000
期末存货中包含未实现内部销售利润(后进先出法)=(300-250)×20%+6 = 16万元
借：主营业务成本160000
贷：存货160000
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵消分录：（4分）
母公司从子公司购入固定资产的入账价值= 351000+10000 = 361000万元
未含增值税的固定资产原价= 351000÷(1+17%)= 300000元
借：主营业收入300000
贷：主营业务成本260000
固定资产原价40000
本年未实现内部销售利润计提的折旧=40000÷60×9 = 6000元
借：累计折旧6000
贷：管理费用6000
(3)编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（7分）
编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：（3分）
借：长期债权投资--债券面值(子公司)1000000
长期债权投资--债券溢价30000
长期债权投资--应计利息(100×6%/12×21)105000
管理费用10000
贷：银行存款1145000
借：长期债权投资--应计利息(100×6%/12×3)15000
贷：长期债权投资--债券溢价(30000/15×3)6000
投资收益9000
编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（4分）
借：应付债券--债券面值(母公司)1000000
应付债券--应计利息120000
应付债券--债券溢价24000
贷：长期债权投资--债券面值(子公司)1000000
长期债权投资--应计利息120000
长期债权投资--债券溢价24000
借：投资收益9000
贷：财务费用9000
4.某工业企业采用业务发生当日汇率对外业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
(1)该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元兑换8.4人民币）：应收账款15万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。
(2)该企业2002年1月份发生如下外币业务：
①1月5日对外销售产品一批，销售收入为30万美元，当日汇率1美元兑换8.3人民币元，款项尚未收回。
②1月10日从银行借入短期外币借款25万美元，当日汇率1美元兑换8.25人民币元。
③1月12日从国外进口原材料一批，共21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率1美元兑换8.3人民币元（为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税）。
④1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率1美兑换8.35人民币元。
⑤1月20日收到1月5日赊销款20万美元，当日汇率1美元兑换8.35人民币元。
⑥1月31日偿还1月10日借入的外币25万美元，当日汇率1美元兑换8.35人民币元。
要求：(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；
(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理（金额单位：万元）。（本题12分）
(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录：(6分)
①借：应收账款（美元户30万美元，汇率8.3）249
贷：主营业务收入249
②借：银行存款（美元户25万美元，汇率8.25）206.25
贷：短期借款（美元户25万美元，汇率8.25）206.25
③借：物资采购174.30
贷：银行存款（美元户21万美元，汇率8.3）174.30
④借：物资采购125.25
贷：应付账款（美元户15万美元，汇率8.35）125.25
⑤借：银行存款（美元户20万美元，汇率8.35）167
贷：应收账款（美元户20万美元，汇率8.35）167
⑥借：短期借款（美元户25万美元，汇率8.35）208.75
贷：银行存款（美元户25万美元，汇率8.35）208.75
(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理:（6分）
应收账款汇兑损益=＄15×8.4+＄30×8.3-＄20×8.35 = 208-期末＄25×8.35= -0.75万元
应付账款汇兑损益=＄5×8.4+＄15×8.35 = 167.25-期末＄20×8.35= 0.25万元
银行存款汇兑损益=＄20×8.4+＄25×8.25-＄21×8.35+＄20×8.35-＄25×8.35 = 158.2-期末＄19×8.35= -0.45万元
短期借款汇兑损益=＄25×8.25-＄25×8.35=206.25-208.75= -2.5万元
借：银行存款0.45
应收账款0.75
汇兑损益1.55
贷：短期借款2.5
应付账款0.25
高级财务会计作业3标准答案
一、单项选择题（每小题1分，共20分）
1C2B3C4A5B6B7D8A9B10C11A12B13A14A15A16B17B18A19A20C
二、多项选择题（每小题1分，共15分）
1ACD2ABE3ABCD4ACDE5CE6ABCE7ACD8ABCD
9ABC10BCE11ACDE12ABE13AD14CD15AC
三、简答题（每小题5分，共15分）
1. 在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？
答：浮动盈亏是指会员单位的持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损,是反映期货交易风险的一个重要指标。平仓盈亏是指会员将持有合约进行平仓了结交易时，必然发生的盈亏。浮动盈亏与平仓盈亏不同在于浮动盈亏是持仓合约尚未实现的盈亏，反映会员当日的潜在的获利机会或亏损风险；而平仓盈亏是已实现的盈亏，应根据合约的初始成交价、平仓价的差额及平仓量计算，反映会员累计的平仓盈亏。
期货交易所对会员盈亏的核算包括浮动盈亏和平仓盈亏两种。在每日无负债结算制度下，交易所使用的是当日浮动盈亏概念，当日浮动盈亏是指持仓期内某个交易日产生的盈亏；开仓当日浮动盈亏应根据当日结算价与当日开仓价的差额计算。平仓盈亏是已实现盈亏，应根据合约的初始成交价、平仓价的差额及平仓量计算；当日浮动盈亏与当日平仓盈亏之和构成会员当日盈亏。盈利作为会员权益的增加，调整增加会员的结算准备金；亏损作为会员权益的减少，调整减少会员的结算准备金。
期货投资企业在持仓期内，主要核算浮动盈亏对期货保证金的影响，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在要求追加保证金的情况下，因涉及企业资金的实际运动，会计上才对保证金的增加进行核算。期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏，企业确认的平仓盈亏是该合约的累计的平仓盈亏，另一方面要调整期货保证金余额。
2. 物价的持续变动对会计有何影响？
答：一是对会计理论的影响，主要表现：1、对币值不变假设的冲击。会计的特点之一是采用货币计价，综合反映企业的经济活动过程及结果，但物价持续变动，基本上否定了币值不变的假设。2、对历史成本原则的冲击。历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，建立在币值不变的基础上，但物价大幅度持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3、对会计目标及会计信息有用性的挑战。会计目标是为使用者提供对其决策有用的会计信息，会计信息失真严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
二是对会计实务的影响：1、会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果，在通货膨胀情况下，一是低估了非货币性资产的价值；二是没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债购买力变动收益；三是高估收益。2、不能保证企业固定资产更新，从而使企业生产经营能力削弱；3、无法正确反映投入资本的保全情况；4、由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重失误。
3. 衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？
答：衍生金融工具是基本金融工具的基础上派生出的金融工具，包括金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同和金融互换合同。
衍生金融工具的出现不仅修正了传统财务会计以权责发生制为基本的确认条件，也改变了以历史成本为计量基础的单一的计量模式。
四、业务题（共50分）
1. 某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
(1)企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
(2)为进行期货交易缴纳保证金600000元。
(3)该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货合约，每吨价格2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货合约卖出，每吨价格为2700元。
(4)该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货合约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税率为17%。
(5)全年共支付交易手续费58000元。
(6)结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。（本题12分）
⑴借：长期股权投资--期货会员资格投资160000
管理费用--期货年会费50000
贷：银行存款 210000
⑵借：期货保证金600000
贷：银行存款600000
⑶2月15日合约对冲平仓时：
累计平仓盈利 = 10×10×（2700-2600）= 10000元
借：期货保证金10000
贷：期货损益--平仓盈亏10000
⑷按最后交易日的结算价把合约对冲平仓，累计平仓盈亏=20×20×（15010-15060）=-20000元
借：期货损益--平仓盈亏20000
贷：期货保证金20000
向交易所收取交割货款
交割货款含税金额 = 15300×20×20 = 6120000元
不含税价款 = 6120000÷（1+17%）= 5230769元
销项增值税 = 5230769×17% = 889230.73元≈889231元
借：银行存款6120000
贷：主营业务收入5230769
应交税金--应交增值税（销项税额）889231
同时结转标准铝成本：
借：主营业务成本4500000
贷：物资采购4500000
⑸借：期货损益--手续费58000
贷：期货保证金58000
⑹借：本年利润68000
贷：期货损益 68000
2. 某公司为大连商品交易所，存入保证金800000元。根据其生产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（每手10吨），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价为2650元/吨；3月12日现货交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/手，交割手续费为4元/吨。
要求：编制有关会计分录。（本题12分）
存入保证金
借：期货保证金--非套保合约800000
贷：银行存款800000
2002年1月5日在期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约400吨
期货保证金= 2600×40×10×5% = 52000元，交易手续费= 40×4 = 160元
借：期货保证金--套保合约52000
贷：期货保证金--非套保合约52000
借：递延套保损益160
贷：期货保证金--非套保合约160
2002年2月5日将大豆期货合约卖出
结算平仓盈亏及交易手续费
平仓盈利=（2650-2600）×40×10 = 20000元，交易手续费= 40×4 = 160元
借：期货保证金--非套保合约20000
贷：递延套保损益20000
借：递延套保损益160
贷：期货保证金--非套保合约160
2002年3月12日现货交易完成
不含税价款= 2630×400 = 1052000元，进项增值税= 1052000×13% = 136760元
借：物资采购--大豆1052000
应交税金--应交增值税（进项税额）136760
贷：银行存款1188760
期货业务了结，把占用在套保合约上的保证金转回
借：期货保证金--非套保合约52000
贷：期货保证金--套保合约52000
结转套期保值交易盈利18240元冲减大豆采购成本
借：递延套保损益 19680
贷：物资采购--大豆19680
3. 资料：C公司于2002年实行一般物价水平会计，有关资料如下：
2002年C公司按名义货币编制的利润表和利润分配表如下：
利润表和利润分配表 单位：元
项 目金 额金 额销售收入4800000销售成本年初存货1200000加：本年进货3000000减：年末存货16000002600000销售毛利2200000销售及管理费用920000折旧费用100000税前收益1180000所得税500000税后净收益680000年初留存收益0合 计680000现金股利200000年末留存收益480000C 公司其他有关资料如下：
(1)本年1月1日购进设备的原值为900000元，预计使用年限15年，残值为0，采用直线法计提折旧。
(2)发出存货采用先进先出法计价。假设年初存货为本年1月1日购进，年末存货基本上是第四季度购进的。
(3)全年销售收入、期间费用和所得税在年内均匀发生。
(4)现金股利于年末宣告。
年内有关物价资料如下：
2002年1月1日
100
2002年12月31日
180
2002年全年平均
150
2002年第四季度平均
160
要求：根据资料，按一般物价指数调整利润表及利润分配表有关项目。（本题12分）
利润及利润分配表工作底稿
C公司
2002年度 单位：元
项 目调整前金额调整系数调整后金额销售收入
减：销售成本
年初存货
本年购进
年末存货
销售毛利
减：销售及管理费用
折旧费用
所得税
本年净利润
加：年初留存收益
减：现金股利
年末留存收益1200000
3000000
16000004800000
2600000
2200000
920000
100000
500000
680000
0
200000
480000180/150
180/100
180/150
180/160
180/150
180/100
180/150
180/1802160000
3600000
18000005760000
3960000
1800000
1104000
180000
600000
-84000
0
200000
-2840004. 资料：(1)H公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。
表1
资产负债表 单位：元
项 目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000
表2
利润表 单位：元
项 目金 额金 额销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益0合 计60000现金股利8000年末留存收益52000(2)年末，期末存货的现行成本为400000元；
(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
(4)年末，土地的现行成本为720000元；
(5)销售成本以现行成本为基础。在年内均匀发生，现行成本为608000元；
(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与历史成本为基础的金额相同。
要求：根据上述资料，编制H公司2001年现行成本基础的资产负债表、利润表。（本题14分）
资产负债表 单位：元
项 目2001年1月1日金额2001年12月31日金额现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000144000-144000/15=134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益0594400负债及所有者权益总计8400001514400未实现资产持有收益=（400000-240000）+（134400-112000）+（720000-360000）=160000+22400+360000= 542400元
利润表 单位：元
项 目金 额销售收入640000减：销售成本376000期初存货加：本年进货减：年末存货销售毛利264000减：销售及管理费用136000 折旧费8000利润总额120000减：所得税60000净利润60000未实现持有收益542400年初留存收益0减：现金股利8000年末留存收益594400
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