【中级财务会计】形成性考核册及参考作业答案
注：本答案仅供参考，如有错误敬请指正
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中级财务会计作业一
习题一
一、目的
练习坏账准备的核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2007年初"坏账准备"账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2007年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：
应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期120 0000.5逾期1个月80 0001逾期2个月60 0002逾期3个月40 0003逾期3个月以上20 0005合计320 0002008年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4 000元。
三、要求
1、及计算2007年末对应收账款估计的坏账损失金额，并跳入上表中。
2、编制2007、2008年度相关业务的会计分录。
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期120 0000.5600逾期1个月80 0001800逾期2个月60 00021200逾期3个月40 00031200逾期3个月以上20 00051000合计320 000-4800
2、相关会计分录：
2007年：
⑴确认坏账损失：
借：坏账准备 1 500
贷：应收账款 1 500
⑵计提减值准备：
借：资产减值损失 2 800
贷：坏账准备 2 800
2008年：收回已经注销的坏账：
借：应收账款 4 000
贷：坏账准备 4 000
借：银行存款 4 000
贷：应收账款 4 000
习题二
一、目的
练习存货的期末计价
二、资料
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用"成本与可变现净值孰低法"计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：
表1 期末存货结存数量与成本表 金额：元
项目结存数量（件）单位成本甲类A商品1501400B商品901700乙类C商品1801100D商品601800经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年3月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。
三、要求
1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2：
表2 期末存货价值计算表 金额：元
项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货B存货小计乙类C存货D存货小计合计3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
解答：
1、确定期末各类存货的可变现净值
A存货可变现净值＝150×1 500＝225 000
B存货可变现净值＝90×1 400＝126 000
C存货可变现净值＝（120×1 250）＋（60×1 200－50×180）＝213 000
D存货可变现净值＝60×1 600＝96 000
2、填表
项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货210000225000210000B存货153000126000126000小计363000351000351000乙类C存货198000213000198000D存货1080009600096000小计306000309000306000合计6690006600006300006570006600003、会计分录
借：资产减值准备 39 000
贷：存货跌价准备 39 000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。?
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。?
二、银行的结算纪律有哪些？
答：企业通过银行办理结算时，应当严格遵守银行结算制度和结算纪律
(1)合理使用银行账户，不得转借给其他单位和个人使用，不得利用银行账户进行非法活动。
（2）不得签发没有资金保障的票据和远期支票，套取银行信用
（3）不得签发，取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和其他人资金。
（4）不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金
（5）不准违反规定开立和使用账户
另外，企业支票必须由专人妥善保管，非指定人员一律不得签发，作废支票必须与存根联合在一起，以便日后检查。
中级财务会计作业二
习 题 一
一、目的
练习长期股权投资的会计核算。
二、资料
2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
解答：（单位：万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵年末资产负债表日：
借：长期股权投资－损益调整 425
贷：投资收益 425
⑶乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：长期股权投资－损益调整 200
⑷收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2、成本法
⑴取得股权日
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：投资收益 200
⑶收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
习题二
一、目的
练习固定资产折旧额的计算。
二、资料
某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。
三、要求
分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额（要求列示计算过程）。
解答：
1、平均年限法
应计提折旧总额＝100 000－4 000＝96 000
每年折旧额＝96 000÷5＝19 200
2、双倍余额递减法
双倍直线折旧率＝×100%＝40%
第一年折旧额＝100 000×40%＝40 000
第二年折旧额＝（100 000－40 000）×40%＝24 000
第三年折旧额＝（100 000－40 000－240 00）×40%＝14 400
第四、五年折旧额＝（100 000－40 000－24 000－14 400－4 000）/2＝8 800
3、年数总和法
年数总和＝5+4+3+2+1＝15
应计提折旧总额=100 000－4 000＝96 000
第一年折旧额＝96 000×＝32 000
第二年折旧额＝96 000×＝25 600
第三年折旧额＝96 000×＝19 200
第四年折旧额＝96 000×＝12 800
第五年折旧额＝96 000×＝6 400
习 题 三
一、目的
练习无形资产摊销的核算。
二、资料
2005年1月2日，腾飞公司购入一项专利，价款800万元，另发生相关费用90万元；该项专利有效使用年限为8年，腾飞公司估计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2006年12月31日，因与该项专利相关的经济因素发生不利变化，可能导致其减值，腾飞公司估计该项专利的可收回金额为375万元，原预计使用年限不变。
2007年2月31日，原导致该项专利减值的部分因素消除，本年末公司估计该项专利的可变现净值为300万元。
三、要求
编制腾飞公司对该项专利权自购入起的2005年至2007年的相关会计分录。
解答：（单位：万元）
2005年1月2日购入专利权：
借：无形资产－专利权 890
贷：银行存款 890
2005年12月31日摊销：
借：管理费用 148.33
贷：累计摊销 148.33
2006年12月31日：
摊销：
借：管理费用 148.33
贷：累计摊销 148.33
减值：
借：资产减值损失 218.34
贷：无形资产减值准备 218.34
2007年12月31日摊销：
借：管理费用 93.75
贷：累计摊销 93.75
2007年12月31日
可变现净值300＞账面价值281.25（375－93.75），但不得转回。
中级财务会计作业三
习 题 一
一、目的：
练习债务重组的核算
二、资料：
甲公司欠乙公司购货款305万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票偿还债务。其中，一、抵偿债务存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10 000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项债券已计提30%的坏账准备，受让的存货仍然作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲乙均为一般纳税人。
三、要求：
分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。
解答：（单位：万元）
甲公司（债务人）
债务重组收益＝350－（180－15）－30.6－30＝124.4
⑴
借：应付账款 350
存货跌价准备 15
贷：主营业务收入 180
应交税费－应交增值税（销项税额） 30.6
可供出售金融资产－成本 15
－公允价值变动 10
投资收益 5
营业外收入 124.4
⑵
借：资本公积－其他资本公积 10
贷：投资收益 10
⑶
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
乙公司（债权人）
借：库存商品 180
应交税费－应交增值税（进项税额） 30.6
交易性金融资产 30
坏账准备 105
营业外支出 4.4
贷：应收账款 350
习 题 二
一、目的：
练习借款费用的核算
二、资料：
2007年1月1日，东方公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限2年，年利率6%。2007年公司除了上述专门借款外，还占用了一笔一般借款，该借款于2007年9月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为8%，公司按年计算应予以资本化或费用化的利息金额。
2007年度公司为建造该办公大楼的支出金额如下：
办公大楼工程支出表 金额：万元
日期每期资产支出金额资产累计支出金额1月1日5005002月1日1006003月1日3009004月1日20011009月1日600170010月1日400210011月1日240234012月1日3002640因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
三、要求：
计算东方公司2007年应予以资本化或费用化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录。
解答：（单位：万元）
1、2007年全年发生的专门借款和一般借款的利息
专门借款利息＝2000×6％＝120
一般借款利息＝800×8％×4/12＝21.33
2、计算占用一般借款的资本化利息
占用一般借款的累计支出加权平均数＝100×3/12＋240×2/12＋300×1/12＝90
占用一般借款的资本化利息＝90×8％＝7.2
3、计算暂停资本化利息＝2000×6%×4/12＝40
4、计算应予以资本化和费用化的利息
资本化利息＝120－40＋7.2＝87.2
费用化利息＝40＋21.33－7.2＝54.13
5、会计分录
借：在建工程 87.2
财务费用 54.13
贷：应付利息 141.33
习 题 三
一、目的：
练习应付债券的核算
二、资料：
B公司与2007年1月发行5年期债券一批，面值2 000万元，票面利率4％，每半年末支付利息，到期一次还本。该批债券的实际发行价为1 706万元(不考虑发行费用)，债券的折价采用实际利率法分摊，每半年计息一次、同时分摊折价款。
三、要求：
1．计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，并将结果填入表中。
利息费用计算表 金额：元
期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本
2．作出B公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。
解答：
1、计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。
【实际利率测试结果=3.8431％】
利息费用计算表 单位：元
期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本2007.01.0117 060 0002007.06.30400 000655 633255 63317 315 6332007.12.31400 000665 457265 45717 581 0902008.06.30400 000675 659275 65917 856 7492008.12.31400 000686 253286 25318 143 0022009.06.30400 000697 254297 25418 440 2562009.12.31400 000708 677308 67718 748 9332010.06.30400 000720 540320 54019 069 4732010.12.31400 000732 859332 85919 402 3322011.06.30400 000745 651345 65119 747 9832011.12.31400 000652 017252 01720 000 000合计4 000 0006 940 0002 940 0002、作出B公司发行债券、预提以及支付利息、到期还本付息的会计分录。
⑴2007年1月1日发行债券：
借：银行存款 17 060 000
应付债券－利息调整 2 940 000
贷：应付债券－面值 20 000 000
⑵2007年6月30日计提及支付利息
①计提利息
借：财务费用 655 633
贷：应付利息 400 000
应付债券－利息调整 255 633
②支付利息
借：应付利息 400 000
贷：银行存款 400 000
⑶2007年12月31日～2011年12月31日的会计处理与⑵相同
⑷2011年12月31日还本付息：
借：应付债券－面值 20 000 000
应付利息 400 000
贷：银行存款 20 400 000
习题四
一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？
答：与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处：独资企业和合伙企业由于不是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类企业在分配盈利前不提各种公积，会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题，但对承担有限责任的公司企业而言，独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，会计上必须清晰地反映所有者权益的构成，并提供各类权益形成与运用信念，因此，会计核算上不仅要反映所有者权益总额，还应反映每类权益项目的增减变动情况。
二、试说明或有负债披露的理由与内容。
答：或有负债是由企业过去的建议或是想形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，会计上不予确认，应当进行相应的披露。因为或有负债的内在风险和不确定性非常明显，将来可能对企业的财务状况和经营成果产生不利影响。从会计信息披露的充分性和完整性考虑，企业对或有负债应予以披露。
常见的或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票；未决诉讼、仲裁；债务担保；产品质量保证；追加税款；应收账款抵借；环境污染整治；等等。
中级财务会计作业四
习题一
一、目的：
练习所得税的核算
二、资料：
A公司在2007年实际发放工资360，000元，核定的全年计税工资为300，000元；年底确认国债利息收入8，000元；支付罚金4，000元；本年度利润表中列支年折旧费45，000元，税法规定应列支的年折旧额为57，000元。年末公司固定资产的账面价值为450，000元，计税基础为540，000元，"递延所得税资产"、"递延所得税负债"账户的期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为1，000，000元，所得税率是25％。假设该公司当年无其他纳税调整事项。
三、要求：
计算A公司2001年的下列指标(列示计算过程)：
1．递延所得税资产或递延所得税负债；
2．纳税所得额和应交所得税；
3．按资产负债表债务法计算的所得税费用。
解答：
1、递延所得税资产＝（540 000－450 000）×25％＝22 500（元）
2、纳税所得额＝1 000 000＋60 000－8 000＋4 000－（57 000－45 000）＝1 044 000（元）
应交所得税＝1 044 000×25％＝26 1000（元）
3、所得税费用＝261 000－22 500＝238 500（元）
习 题 二
一、目的
练习利润分配的核算。
二、资料
甲公司由A、B、C三方投资，所得税率为25％。2007年年末发生如下经济业务：
1．年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为280万元。
2．董事会决议用资本公积90万元转增资本金。该公司原有注册资本2910万元，其中A、B、C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。
3．用盈余公积400万元弥补以前年度亏损。
4．提取盈余公积50万元。
5．接受D公司作为新投资者，经各方协商同意，D公司出资1500万元取得甲公司25％的股份。D公司入股后，公司的注册资本增至4000万元。
三、要求
编制甲公司上述业务的会计分录。
解答：
1、
借：可供出售金融资产－公允价值变动 200 000
贷：资本公积－其他资本公积 200 000
2、
借：资本公积 900 000
贷：实收资本－A公司 300 000
－B公司 300 000
－C公司 300 000
3、
借：盈余公积－法定盈余公积 4 000 000
贷：利润分配－盈余公积补亏 4 000 000
4、
借：利润分配－提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积－法定盈余公积 500 000
5、
借：银行存款 15 000 000
贷：实收资本－D公司 10 000 000
资本公积 5 000 000
6、结转利润分配账户
借：利润分配－盈余公积补亏 4 000 000
贷：利润分配－未分配利润 4 000 000
借：利润分配－未分配利润 500 000
贷：利润分配－提取法定盈余公积 500 000
习题三
一、目的
练习会计差错更正的会计处理。
二、资料
佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，所得税税率为25％，公司按净利润的10％计提法定盈余公积。2007年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：
1．2007年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记为固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。
2．2006年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但2006年公司对该项专利未予摊销。
3．2006年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。
4．2007年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：
借：分期收款发出商品 2000000
贷：库存商品 2000000
三、要求
分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。
解答：
1、属于本期差错
⑴借：周转材料 150 000
贷：固定资产 150 000
⑵借：累计折旧 15 000
贷：管理费用 15 000
⑶借：周转材料－在用 150 000
贷：周转材料－在库 150 000
⑷借：管理费用 75 000
贷：周转材料－摊销 75 000
2～3、属于前期重大差错
⑴借：以前年度损益调整 250 000
贷：累计摊销 250 000
⑵借：以前年度损益调整 11 000 000
贷：库存商品 11 000 000
⑶借：应交税费－应交所得税 2 812 500
贷：以前年度损益调整 2 812 500
⑷借：利润分配－未分配利润 8 437 500
贷：以前年度损益调整 8 437 500
⑸借：盈余公积 843 750
贷：利润分配－未分配利润 843 750
4、本期差错
⑴借：长期应收款4 000 000
贷：主营业务收入4 000 000
⑵借：主营业务成本2 000 000
贷：分期收款发出商品2 000 000
本题条件不够，若告知折现率，则第一笔会计分录应该是：
借：长期应收款
贷：主营业务收入
未实现融资收益
习题四
一、试述商品销售收入的确认条件。
答：商品销售收入确认的条件包括：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、简要说明编制利润表的"本期营业观"与"损益满计观"的含义及差别。
答：本期损益观：指编制利润表时，仅将与当期经营有关的正常损益列入利润表中。当期发生的非常损益和前期损益调整直接列入利润分配表。
本期损益观；指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损益调整等项目都在利润表中计列。
两者的差别在与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期利润表中。
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