第五章 长期股权投资
一、单选题
1、某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300 B.291 C.309 D.210
2、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。
A.被投资企业实现净利润 B.被投资企业提取盈余公积
C.收到被投资企业分配的现金股利 D.收到被投资企业分配的股票股利
3、下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
4、A公司于2008年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2008年1月1日应确认的损益为（ ）万元。
A.45 B.0 C.50 D.20
5、某企业2008年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。2008年年末企业的股票投资账面余额为（ ）万元。
A.224 B.233 C.239 D.200
6、M公司2008年初按投资份额出资340万元对N公司进行长期股权投资，占N公司股权比例的30%。当年N公司亏损400万元；2009年N公司亏损1000万元；2010年N公司实现净利润300万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整）。2010年M公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A.24 B.16 C.10 D. 0
7、M企业于2008年8月1日以银行存款取得N公司10%的股份，并准备长期持有。N公司当年实现净利240万元（假定利润均衡实现），2009年4月3日宣告分配上年现金股利120万元，M企业应确认的投资收益为（ ）万元。
A.12 B.10 C.8 D.1.2
8、按照会计准则规定，下列说法中正确的是（ ）。
A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整
B．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算
C．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算，也可以采用成本法核算
D．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算
1.【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291(万元)。
2.【答案】A【解析】被投资企业实现净利润投资方会计处理为
借:长期股权投资——XX公司（损益调整）
贷:投资收益
3.【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
4.【答案】A【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元，小于B公司可辨认净资产的公允价值份额550万元（2200×25%）。应确认的损益=550-505=45(万元)。
5.【答案】B【解析】股票投资账面余额＝200+（100-20）×30％+30×30%＝233(万元)。
6.【答案】C【解析】2008年M公司应确认的投资收益＝-400×30%＝-120(万元)，2009年M公司应确认的投资收益＝-1000×30%＝-300(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：340-120-300＝-80(万元)，尚有80万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝300×30%-80=10(万元)。
7.【答案】A【解析】=120×10％＝12(万元)。
8.【答案】A
二、多选题
1、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B.成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算被投资单位实现净利润
2、下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。
A．对子公司投资B．对联营企业投资C．对合营企业投资
D．对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
3、采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.收到被投资单位分派的股票股利 B.被投资单位实现净利润
C.被投资单位以资本公积转增资本 D.计提长期股权投资减值准备
4、关于共同控制和重大影响，下列说法中正确的有（ ）。
A.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定
B.重大影响，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益
C.在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
D.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业
5、投资企业与被投资企业存在（ ）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
A.控制 B.重大影响 C.无重大影响 D.共同控制
6、下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响（ ）。
A.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B.参与被投资单位的政策制定过程
C.向被投资单位派出管理人员
D.直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本
1.【答案】AC【解析】成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本，属于投资后实现的净利润应确认投资收益；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。
2、【答案】BC【解析】对子公司投资应采用成本法核算。
3、【答案】AC【解析】收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。
4、【答案】ACD【解析】“选项B”属于控制。
5、【答案】BD【解析】按投资准则规定，投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
6、【答案】ABCD【解析】当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。
三、判断题
1、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（ ）
2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（ ）
3、长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。（ ）
4、权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（ ）
5、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。（ ）
6、对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。（ ）
1、【答案】×【解析】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资应采用成本法核算；对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资应按照金融工具准则的有关规定处理。
2、【答案】√
3、【答案】×【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
4、【答案】√
5、【答案】×【解析】投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
6、【答案】√【解析】按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。
四、实务题
1、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司发行在外100万股股票作为长期股权投资，占乙公司60％的表决权股份，每股8元，另支付相关税费4万元。2007年6月5日，乙公司宣告分派2006年度现金股利120万元，2007年乙公司实现净利润250万元。2008年6月5日，乙公司宣告分派现金股利400万元。
要求：做出甲公司上述股权投资的会计处理过程。（答案中的金额单位用万元表示）
解：（以下分录单位均为万元）
据长期股权投资准则的规定，控制情形应采用成本法计量。
（1）2007年4月1日，甲公司作如下处理：
借：长期股权投资──乙公司 804（ 100×8+4）
贷：银行存款 804
（2）2007年6月5日，甲公司作如下处理：
借：应收股利 72 （120×60％）
贷：投资收益 72
（3）2008年6月5日，甲公司作如下处理：
借：应收股利 240 （400×60％）
贷：投资收益 240
2、2006年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立远洋公司。甲骨龙公司是与之有业务往来的一家上市公司。甲骨龙公司为了稳定供货渠道，从2007年起对远洋公司进行了一系列投资活动，有关资料如下：
⑴2008年1月2日甲骨龙公司与甲公司签订协议：甲骨龙公司收购甲公司持有远洋公司部分股份，所购股份占远洋公司股份总额的30％，收购价款为11000万元。2008年2月1日股权转让协议经甲骨龙公司和甲公司股东大会通过。2008年4月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款11000万元。甲骨龙公司对远洋公司的投资采用权益法核算。2008年4月1日远洋公司可辩认净资产公允价值为30000万元，其中包括2008年1－3月净利润500万元。
⑵2008年4月16日远洋公司宣告分配2007年度现金股利2000万元。2008年度远洋公司实现净利润5500万元。
⑶2009年3月15日远洋公司宣告分配2008年现金股利3000万元。2009年度远洋公司发生净亏损10000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性，双方采用的会计政策、会计期间相同。
要求：⑴确定甲骨龙公司收购甲公司持有远洋公司股份的股权转让日；⑵编制甲骨龙公司2008年度和2009年度对远洋公司投资业务的会计分录；⑶计算2008年12月31日和2009年12月31日长期股权投资的账面余额。（答案中的金额单位用万元表示）
解：
⑴确定甲骨龙公司收购甲公司持有远洋公司股份的股权转让日：2008年4月1日
⑵编制甲骨龙公司2008年度和2009年度对远洋公司投资业务的会计分录。
①2008年4月1日甲骨龙公司投资时：
借：长期股权投资——远洋公司（成本） 11000
贷：银行存款 11000
因初始投资成本大于投资时享有远洋公司可辩认净资产公允价值的份额（30000×30％＝9000万元），甲骨龙公司不调整初始投资成本。
②2008年4月16日远洋公司宣告分配2007年度现金股利
借：应收股利 600（2000×30％）
贷：长期股权投资——远洋公司（成本） 600
③2008年度远洋公司实现净利润5500万元
借：长期股权投资——远洋公司（损益调整）1500〔（5500-500）×30％〕
贷：投资收益 1500
④2009年3月15日远洋公司宣告分配2008年现金股利3000万元
借：应收股利 900（3000×30％）
贷：长期股权投资——远洋公司（损益调整）900
⑤2009年度远洋公司发生净亏损10000万元
借：投资收益 3000
贷：长期股权投资——远洋公司（损益调整） 3000
⑶计算2008年12月31日和2009年12月31日长期股权投资的账面余额。
2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝11000－600+1500＝11900万元
2009年12月31日长期股权投资的账面余额＝11900－900－3000＝8000万元
3、A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。2009年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
解：
（1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资 1035
贷：银行存款 1035
长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）调整2007年B公司实现净利润
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180万元。
A公司应确认的投资收益＝180×30％＝54万元
借：长期股权投资 54
贷：投资收益 54
（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
（4）B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资 30
贷：资本公积─其他资本公积 30
（5）调整2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+（300-200）÷10+（100-50）÷5=4020万元。
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119万元。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（4020×30％）。
借：投资收益 1119
贷：长期股权投资 1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1206－1119）。因长期股权投资账面价值减记至零。
（6）调整2009年B公司实现净利润。
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500万元。
借：长期股权投资 63（500×30%-87）
贷：投资收益 63
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