高级财务会计02任务及标准答案
一、论述题（共3道试题，共100分。）
1. P公司为母公司，
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
解： 07年，成本法下，P公司与长期股权投资有关的会计分录：
借：长期股权投资 33 000
贷：银行存款 33 000
借：应收股利 800（1 000×80%）
贷：投资收益 800
07年，P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资，相关分录如下：
借：长期股权投资 3 200（4 000×80%）
贷：投资收益 3 200
借：应收股利 800
贷：长期股权投资 800
借：投资收益 800
贷：应收股利 800
07年的抵销分录：
（1）借：股本 30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 200（800+400）
未分配利润——年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000））
商誉 1 000 （35 400-43 000×80%）
贷：长期股权投资 35 400
少数股东权益 8 600（43 000×20%）
注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 200+9 800
（2）借：投资收益 3200
少数股东收益 800
未分配利润——年初 7200
贷：提取盈余公积 400
对所有者的分配 1000
未分配利润——年末 9800（7 200+（4 000-400-1 000））
08年，成本法下，P公司与长期股权投资有关的会计分录：
借：应收股利 880（1 100×80%）
贷：投资收益 880
08年，P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资，相关分录如下：
借：长期股权投资 2400 （3200-800）
贷：未分配利润——年初 2400
借：长期股权投资 4 000（5 000×80%）
贷：投资收益 4 000
借：应收股利 880
贷：长期股权投资 880
借：投资收益 880
贷：应收股利 880
08年的抵销分录：
①借：股本 30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 700（1 200+500）
未分配利润——年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100））
商誉 1 000 （38 520-46 900×80%）
贷：长期股权投资 38 520
少数股东权益 9 380（46 900×20%）
注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 200
（2）借：投资收益 4000
少数股东收益 1000
未分配利润——年初 9800
贷：提取盈余公积 500
对所有者的分配 1100
未分配利润——年末 13200
内部存货交易的抵销：
（1）2007年抵消分录：
借：营业收入——A产品 500
贷：营业成本——A产品 500
借：营业成本——A产品 80 （40件×（5-3））
贷：存货——A产品 80
（2）2008年抵消分录：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本——A产品 80
借：营业收入——B产品 600
贷：营业成本——B产品 600
借：营业成本——B产品 60 （20件×（6-3））
贷：存货——B产品 60
注：2008年期末不存在A产品这一存货
内部固定资产交易的抵销：
（1）2007年抵消分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4 （40万元÷5年×6个月÷12个月）
贷：管理费用 4
注：Q公司自购入的下月起，即7月开始计提折旧
（2）2008年抵消分录：
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 8 （40÷5）
贷：管理费用 8
2. M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
解：题目有误，“20×7年N公司将乙产品留存90％，卖出l0％”应改为“留存10%，卖出90%”。
20x5年抵消分录：
甲产品：
（1）借：营业收入 100
贷：营业成本 100
（2）借：营业成本 14（100*70%*20%）
贷：存货 14
（3）借：存货——存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
个别报表计提的存货跌价准备12万元（100*70%-58）小于内部销售利润14万元（100*70%*20%），意味着从集团角度看该存货没有发生减值，且应将个别报表原计提的存货跌价准备全部抵消。
或者，个别报表原计提跌价准备12万元（100*70%-58），而从集团角度不需计提跌价准备（成本100*70%*（1-20%）=56万元 要小于 可变现净值58万元），因此，应将个别报表原计提的存货跌价准备全部抵消。
20x6年抵消分录：
甲产品：
抵销甲产品的上年影响：
（1）借：年初未分配利润 14
贷：营业成本 14
（2）借：存货——存货跌价准备12
贷：年初未分配利润12
抵消本年的影响：
（3）将期末留存的甲产品的未实现销售利润抵消
借：营业成本 7（100*70%*50%*20%）
贷：存货 7
（4）将销售甲产品时结转的上年多计提的跌价准备抵消
借：营业成本6 （12*50%）
贷：存货-存货跌价准备 6
（5）借：存货——存货跌价准备 1
贷：资产减值损失 1
个别报表计提的存货跌价准备15万元〔（100*70%*50%）-可变现净值20万元〕，大于内部销售利润7万元（100*70%*50%*20%=7），意味着从集团角度看该存货发生减值，且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消（按内部销售利润7），但由于05年计提的12万元在06年结转了6万元还余下6万元），因此最后只要抵消1万元存货跌价准备。
或者，个别报表原计提跌价准备9万元〔（100*70%*50%）-可变现净值20万元-6万元（05年计提12结转了6余下的，12*50%）〕，而从集团角度需计提跌价准备8万元（成本100*70%*50%*（1-20%）=28 要大于 可变现净值20），因此，应将个别报表原计提的存货跌价准备再抵消1万元。
乙产品：
（1）借：营业收入 300
贷：营业成本 300
（2）借: 营业成本 27
贷：存货 27
（3）借：存货——存货跌价准备 27
贷：资产减值准备 27
个别报表计提的存货跌价准备37万元（300*60%-143）大于内部销售利润27万元（300*60%*15%），意味着从集团角度看该存货发生减值，且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消（按内部销售利润27万元）。
或者，个别报表原计提跌价准备37万元（300*60%-143），而从集团角度计提跌价准备10万元（成本300*60%*（1-15%）=153万元 要大于 可变现净值143万元），因此，应将个别报表原计提的存货跌价准备抵消27万元。
20x7年抵消分录：
甲产品：
抵销甲产品的以前年度的影响：
（1）借：年初未分配利润 7
贷：营业成本 7
（2）借：存货——存货跌价准备 12
贷：年初未分配利润 12
（3）借：年初未分配利润 6
贷：存货——存货跌价准备 6
（4）借：存货——存货跌价准备 1
贷：年初未分配利润 1
乙产品：
抵销乙产品的上年影响：
（1）借：年初未分配利润 27
贷：营业成本 27
（2）借：存货——存货跌价准备 27
贷：年初未分配利润 27
抵消本年的影响：
（3）将期末留存的乙产品的未实现销售利润抵消
借：营业成本 2.7（300*60%*10%*15%）
贷：存货 2.7
（4）将销售乙产品时结转的上年多计提的跌价准备抵消
借：营业成本 24.3 （27*90%）
贷：存货—存货跌价准备 24.3
（5）不需编制抵消分录
个别报表计提的存货跌价准备4万元〔（300*60%*10%）-可变现净值14万元〕，大于内部销售利润2.7万元（300*60%*10%*15%），意味着从集团角度看该存货发生减值，且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消（按内部销售利润2.7），但由于06年计提的27万元在07年结转了24.3万元还余下2.7万元），因此，不必对计提的跌价准备作抵消分录。
或者，个别报表原计提跌价准备1.3万元〔（300*60%*10%）-可变现净值14万元-2.7万元（06年计提27结转了24.3余下的，27*10%）〕，而从集团角度需计提跌价准备1.3万元（成本300*60%*10%*（1-15%）=15.3 要大于 可变现净值14），因此，不必对计提的跌价准备作抵消分录。
20x8年抵消分录：
乙产品：
抵销乙产品的上年影响：
（1）借：年初未分配利润 2.7
贷：营业成本 2.7
（2）借：存货——存货跌价准备 27
贷：年初未分配利润 27
（3）借：年初未分配利润 24.3
贷：存货——存货跌价准备 24.3
3. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
解： 金额单位为万元
（1）
2004年的抵消分录
①借：营业收入 120
贷：营业成本 100
固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 4 （20÷5）
贷：管理费用 4
2005年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
③借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
2006年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
③借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
2007年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 12
贷：未分配利润——年初 12
③借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（2）如果2008年末该设备不被清理,则2008年的抵销分录为
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 16
贷：未分配利润——年初 16
③借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（3）如果2008年末该设备被清理,则2008年的抵销分录为
①借：未分配利润——年初 20
贷：营业外收入 20
②借：营业外收入 16
贷：未分配利润——年初 16
③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
（4）如果2009年末该设备仍未被清理,则2009年的抵销分录为
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
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