四、业务题
1、某增值税一般纳税人，200×年10月购进货物4200000元，其中：取得增值税专用发票上注明的货物金额为4000000元，增值税为680000元，同时支付货物运费40000元，建设基金1000元，装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票；普通发票注明金额200000元。本月销售货物不含增值税价款8000000元，向消费者个人销售货物收到现金585000元。将自产的产品用于职工福利，该产品成本10000元，计税价格12000元。上年购进的货物发生损失，进价为4000元，售价为5000元。（上述所有货物（产品）均适用税率17%。计算该纳税人当月应交纳的增值税额。
解：（1）、当月购进货物允许抵扣的进项税额：680000+（40000+1000）*7%=682870（元）
（2）、当期销售货物销项税额：8000000*17%+585000/（1+17%）*17%=1445000（元）
（3）、当期移用货物销项税收政策额：12000*17%=2040（元）
（4）、当期进项税额转出：4000*17%=680（元）
（5）、当期应纳增值税额：（1445000+2040）-（682870-680）=764850（元）
2、某外贸进口公司进口一批小汽车，到岸价格为10000000元，关税税额为5000000元，小汽车适用增值税税率不17%，消费税税额为2045500元。请计算该公司进口应纳增值税。
解：该公司进口应纳增值税：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
（10000000+5000000+2045500）*17%=2897735元
3、甲企业为增值税一般纳税人，2月购进货物销售给乙公司1000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的9折优惠销售，折扣额和销售额在同一张发票上注明；并且提供2/10，1/20、n/30的现金折扣。乙公司于10天内付款。甲企业此项业务的计税销售额是多少？
解：计税销售额：20*1000*0.9=18000(元)
4、某增值税一般纳税人，8月购进货物一批，取得增值税专用发票上注明价款500000元，税金85000万元，款已付，增值税专用发票已经认证；开出增值税专用发票，销售甲产品50台，单价为8000元，发票已交给购货方并已取得销货款；把20台乙产品分配给投资者，单位成本为6000元，没有同类产品价格；基本建设工程领用外购材料1000公斤，不含税单价为50元，共50000元；本月丢失丙材料8吨，不含税单价2000元，作待处理损失处理。购销货物增值税税率为17%。请分别编制每笔经济业务相关的会计分录。
解：（1）、购进材料 （2）、销售货物
借：材料采购 500000 借：银行存款 468000
应交税费—应交增值税（进项税额）85000 贷：主营业务收入 400000
贷：银行存款 585000 应交税费—应交增值税（销项税额）68000
（3）、视同销售
①借：应付股利 154440 ②借：利润分配—应付现金股利或利润 154440
贷：主营业务收入 132000 贷：应付股利 154440
应交税费—应交增值税（销项税额）22440
（4）、进项税额转出
①借：管理费用 58500 ②借：待处理财产损溢 18720
贷：原材料 50000 贷：库存商品 16000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500 应交税费—应交增值税（进项税额转出）2720
5、某酒厂200×年2月份销售自产粮食白酒7000公斤，取得收入84000元（不含税），包装物计价500元；委托加工黄酒30吨，发出材料成本10000元，加工费用8000元，受委托企业开具增值税专用发票，黄酒收回后直接销售。本月进口小轿车一辆，汽缸容量为2000毫升，到岸价折合人民币200000元，关税税率30%。要求：计算该酒厂应交消费税。
解：白酒交纳消费税：（84000+500）×20%+0.5×7000×1×2=23900（元）
小轿车交纳消费税:[(200000+200000×30%)]÷(1-5%)×5%=13684.21（元）
该酒厂应交消费税:23900+13684.21=37584.21（元）
6、某企业将自产啤酒7904升，作为夏令用品发给职工，（啤酒每吨税额220元），计算啤酒应纳消费税额，并作出会计分录。
解：7904/988*220=1760（元）
借：应付职工薪酬 1760
贷：应交税费—应交消费税 1760
7、某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2000毫升的轿车，本月发生如下经济业务：
（1）、销售轿车92辆，销售单价10万元/辆（不含税），款已收；
（2）、本厂基建工程领用轿车3辆，按7万元成本价转账；
（3）、管理部门将已使用3年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元;
（4）、购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明价款880万元，税金150万元，货已入库，款未付；
请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额，并进行相应得账务处理。
解：（1）、增值税销项税额：92*10*17%=156.40(万元) （2）、增值税销项税额：3*10*17%=5.1(万元)
借：银行存款 10764000 借:在建工程 261000
贷：主营业务收入 9200000 贷:库存商品 210000
应交税费—应交增值税（销项税额）1564000 应交税费—应交增值税（销项税额）51000
（3）、应纳增值税税额：（122400/1.02）*2%=2400（元）（按4%减半征收）
借：银行存款 122400
贷：固定资产清理 120000
应交税费—应交增值税（销项税额）2400
（4）、进项税额=150（万元）
8、某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂与A厂均为一般纳税人，卷烟厂提供原料55000元，A厂收取加工费20000元，增值税额3400元，代扣代交消费税32143元。请进行下列情况的会计处理。
（1）、卷烟厂收回烟丝直接出售。
解：（1）、发出材料 （2）、支付加工费、增值税和消费税
借：委托加工物资 55000 借：委托加工物资 52143（20000+32143）
贷：原材料 55000 应交税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款 55543
（3）、材料验收入库
借：原材料 107143
贷：委托加工物资 107143
（2）、卷烟厂收回烟丝再加工为卷烟对外销售，当月销售3个标准箱，每标准条调拨价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳税额2580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额19880元。
解：（1）、发出材料： （2）、支付加工费、增值税和消费税：
借：委托加工物资 55000 借：委托加工物资 20000
贷：原材料 55000 应交税费——应交增值税（进项税额）3400
代扣税金——待扣消费税 32143
贷：银行存款 55543
（3）、材料验收入库 （4）、对外销售取得收入
借：原材料 75000 借：银行存款 52650
贷：委托加工物资 75000 贷：主营业务收入 45000（60*250*3）
应交税费—应交增值税（销项税额）7650
（5）、计提消费税 （6）、抵扣烟丝已纳税额
应交消费税额=150*3+45000*36%=16650（元） 当月准予抵扣的消费税额=2580+32143-19880=14843（元）
借：主营业务税金及附加 16650 借：应交税费—应交消费税 14843
贷：应交税费—应交消费税 16650 贷：待扣税金—待扣消费税 14843
（7）当月实际交纳消费税
借：应交税费——应交消费税 1807
贷：银行存款 1807
9、某市中国银行2009年第一季度取得如下收入：为学校代收学费取得利息收入1000000元；销售各种凭证取得收入200000元；向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入1000000元，逾期贷款罚息收入20000元；取得处汇转贷利息收入150000元，支付转贷利息125000元；2月1日购进有价证券420000元，其中包括到期未支付的利息收入60000元（2月10日已收到），3月28日以500000元卖出。
要求：计算建设银行一季度应缴纳的营业税。
解：[300000+200000+1000000+20000+（150000-125000）+（500000-420000+60000）] ×5%
=[1520000+25000+140000] ×5%
=1685000×5%
=84250（元）
10、某建筑公司承包了一项56000000元的工程，分包给一建筑队16000000元的工程。出租水泥搅拌机取得收入2400元，建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收入32000元。要求：根据以上业务，计算建筑公司应缴纳的营业税，作出有关会计分录。
解：承包工程交营业税：（56000000-16000000）×3%=1200000（元）
出租水泥搅拌机应交营业税：2400×5%=120（元）
对外运输应交营业税：32000×3%=960（元）
应交营业税合计：1200000+120+960=1201080（元）
会计分录：借：营业税金及附加 1201080
贷：应交税费——应交营业税 1201080
11、某大酒店本月承办筵席上入200000元，销售烟、酒饮料收入108000元，附设歌舞厅收入65000元（适用税率20%）。试计算该酒店本月应纳营业税作相应的会计分录。
解：酒店承办筵席收入和销售烟酒收入属于混合销售行为，应按服务业一并征收营业税，而附设歌舞厅应按娱乐业征税。
本月该酒店应纳营业税税额=（200000+108000）*5%+65000*20%=15400+13000=28400（元）
借：营业税金及附加 28400
贷：应交税金——应交营业税 28400
12、南方建筑工程公司2002年1月承包某高速公路工程，其中一处加油站工程分包给粤西建设工程公司。12月20日完工结算工程价款，收到工程总收入9500万元，其中加油站工程价款800万元。计算南方建筑公司交纳的营业税代扣代缴的税金，并作出有关会计处理。
解：南方建筑公司应交营业税：（9500-800）×3%=261（万元）
代扣代缴税金：800×3%=24（万元）
①、 应交营业税的会计分录： ②、代扣代激的会计分录：
借：营业税金及附加 261 借：应付账款 24
贷：应交税费——应交营业税261 贷：应交税费—应交营业税 24
缴纳时： 代交时：
借：应交税费——应交营业税 261 借：应交税费—应交营业税 24
贷：银行存款 261 贷：银行存款 24
13、一台设备的原值为100万元，已提折旧30万元（与税法规定相同），减值准备10万元，请计算该设备的：（1）期未余额（2）账面价值（3）计税基础（4）暂时性差异（指明性质）
解：该设备期末余额=100（万元） 计税基础=70（万元）
账面价值=60（万元） 暂时性差异（可抵扣）=10（万元）
14、某企业向新加坡A公司出售一批货物，出口总价（CIF新加坡）为10万美元，其中从大连港运至新加坡的海运运费为4000美元，保险费400美元。该批货物的出口关税税率为10%。税款以人民币支付。当日的外汇牌价为1：6.82。要求：计算出口货物完税价格，出口关税税额，并作支付关税的会计分录。
解：出口货物完税价格=离岸价格—出口关税=离岸价格/（1+出口关税）
=（100000-4000-400）/（1+10%）*6.82=592720(元)
出口关税税额=592720*10%=59272(元)
分录如下:
（1）、借：营业税金及附加 59272 （2）、借：应交税费—应交出口关税 59272
贷：应交税费—应交出口关税 59272 贷：银行存款 59272
15、某免税商场进口某种材质的厨房用器皿一批，该商品的离岸价格为USD100000，当日的外汇牌价为1：6.82。该企业对外付汇进口该批商品，并支付境外运费2000元，进口关税税率为15%，购入商品已验收入库。代征增值税税率17%。要求：计算支付的进口关税完税价格、关税税额、增值税额，并作会计分录。
解：进口关税完税价格=离岸价格+运费+保险费
=（100000+2000）*（1+3‰）*6.82=697726.92（元）
应纳关税税额=697726.92*15%=104659.04（元）
应纳增值税额=（697726.92+104659.04）*17%=136405.61(元)
分录如下:
（1）、换入外汇 （2）、购进商品
借：银行存款—美元户 695640 借：库存商品 800299.04
贷：银行存款—人民币户 695640 应交税费—应交增值税（进项税额）136405.61
换入外汇额=（100000+2000）*6.82=695640(元) 贷：银行存款—美元户 695640
（3）、缴纳关税 —人民币户 136405.61
借：应交税费—应交关税 104659.04 应交税费—应交关税 104659.04
贷:银行存款 104659.04 库存商品=(100000+2000)*6.82+104659.04=800299.04（元）
16、某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。本年税前会计利润为300万元，按平均年限法计提折旧为90万元，按年数总和法计提折旧为180万元，所得税税率为25%。计算本年应交所得税款并做会计分录。
解：应交所得税税额=（300+90）*25%=97。5（万元）
借：所得税费用 750000
递延所得税资产 225000
贷：应交税费—应交所得税 975000
17、某企业全年实现税前会计利润90万元，非公益性捐赠支出为4万元，各项税收的滞纳金和罚款为2万元，发生的可抵扣暂时性差异4万元。访企业的所得税税率为25%。用债务法计算本年应交所得税和所得税费用并做会计分录。
解：本期应交所得税=（90+4+2+4）*25%=25（万元）
本期所得税费用=25-4*25%=24（万元）
借：所得税费用 240000
递延所得税资产 10000
贷：应交税费—应交所得税 250000
18、甲公司2009年1月发生如下业务：
（1）员工小赵12月工资收入1400元，年终领取年终奖金6000元，另处还领取了先进奖500元。小赵当年尚未享受全年一次性奖金的计税办法。
（2）从个人老刘处购进拍卖的古董一件，购入价200000元，该古董老刘原购入时80000元，有合法的购入凭证。
（3）购进画家老李拍卖的手稿一件，购入价50000元。
（4）支付某明星出席企业庆典晚会60000元。
根据以上各项内容，计算甲公司应代扣代缴的个人所得税并作相应的账务处理。
解：（1）、小赵领取的先进奖应并入12月份的工资中一并计税。
小赵12月份工资、薪金所得合计1900（1400+500）元，达不到2000元，不征个人所得税。
取得全年一次性奖金的应纳个人所得税税额为：〔6000-（2000-1900）〕/12=491.67（元），适用5%的税率。
应纳个人所得税税额=〔6000-（2000-1900）〕*5%=295（元）
公司为小赵代扣12月份个人所得税：
借：应付职工薪酬 295
贷：应交税费—代扣个人所得税 295
（2）、老刘拍卖的古董，应按“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税：
应纳个人所得税税额=（200000-80000）*20%=24000（元）
公司支付老刘拍卖费时代扣个人所得税：
借：其他就应付款 24000
贷：应交税费—代扣个人所得税 24000
（3）、画家老李拍卖自己的手稿，应按“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税：
应纳个人所得税税额=50000*（1-20%）*20%=8000（元）
公司支付老李拍卖费时代扣个人所得税：
借：其他应付款 8000
贷：应交税费—代扣个人所得税 8000
（4）、明星所得应按“劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税，并适用加成征收：
应纳个人所得税税额=60000*（1-20%）*30%-2000=12400（元）
公司支付明星报酬时代扣个人所得税：
借：管理费用 12400
贷：应交税费—代扣个人所得税 12400
（5）、公司在2010年1月7日前实际上缴代扣的个人所得税
借：应交税费—代扣个人所得税 44695
贷：银行存款 44695
19、某私营企业09年初换了一位新会计。09年4月车辆年审时发现2007年1月买的一辆小轿车（当月拿到行驶证）07年和08年都未交过车船税。企业于4月20日补交税款。当地规定，载客汽车核定载客≤9人每辆每年税额420元。税务机关处以滞纳税款一倍的罚款。计算企业应补缴的税款、滞纳金，并作会计分录。
解：（1）、2007年应交车前税420元，滞纳金=475*420*0.5‰=99.75（元）
（2）、2008年应交车前税420元，滞纳金=110*420*0.5‰=23.10（元）
该企业应补缴的税款、罚款和滞纳金金额合计：
（420+420）*2+（99.75+23.10）=1802.85（元）
会计分录如下：
（1）、借：管理费用 840 （2）、借：应交税费—车船税 1802.85
营业外支出 962.85 贷：银行存款 1802.85
贷：应交税费—车船税 1802.85
20、某公司2008年有关印花税的计税资料如下：
（1）与甲公司订立加工承揽合同一份，合同中分别记载加工金额30万元、由受托方提供原材料100万元。
（2）与乙公司签订转让技术合同一份，转让收入由乙公司按2009年度实现利润的30%支付。
（3）与丙企业签订一项财产租赁合同，合同规定，该企业承租丙企业设备1台，每月租赁费1000元，暂不确定租赁期限。
（4）与保险公司签订保险合同一份，为本企业司机5人购买人寿保险，保额2万元。另签订一份财产保险合同，保额1000万元，共支付保费13万元。
（5）与B、C公司分别签订购销合同7份，所载金额800万元。
要求：根据以上资料，申报该企业2008年应缴纳的印花税税额。
解：（1）、购销合同应贴花=（1000000+8000000）*0.3‰=2700（元）
（2）、加工承揽合同贴花=300000*0。5‰=150（元）
（3）、财产保险合同贴花=130000*1‰=130（元）
（4）、技术合同和租赁合同先按件贴花=5*2=10（元）
（5）、合计=2700+150+130+10=2990（元）
21、某房地产开发公司2005年4月5日出售后服务幢写字楼，收入总额为3000万元，开发该写字楼的支出项目为：支付土地出让金及相关费用200万元，房地产开发成本为1000万元，管理费用与销售费用100万元，利息支出200万元（可按转让项目分摊并提供金融机构证明），转让环节支付的营业税等税费共计166.5万元(其中含印花税1.5万元),该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。
要求：（1）计算准许扣除的开发费用金额（2）准许扣除的税金（3）准许扣除项目金额合计（4）计算增值额（5）计算增值率（6）计算应交土地增值税（7）作涉及土地增值税会计分录
解：（1）计算准许扣除的开发费用金额：（200+1000）×5%+200=260（万元）
（2）准许扣除的税金：166.5-1.5=165(万元)
（3）准许扣除项目金额合计：200+1000+260+165+（200+1000）×20%=1865（万元）
（4）计算增值额：3000-1865=1135（万元）
（5）计算增值率：18675÷1135=60.86%
（6）计算应交土地增值税：1135×40%-1865×5%=360.75(万元)
（7）作涉及土地增值税会计分录:
①借：营业税金及附加 360.75 ②借：应交税费——应交土地增值税 360.75
贷：应交税费——应交土地增值税 360.75 贷：银行存款 360.75
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