【答案】2014秋浙江电大《高级财务会计》网上作业1

高级财务会计01任务及标准答案

一、论述题（共5道试题，共100分。）

1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元

要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资 960

贷：银行存款 960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）

（2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产 100

贷：资本公积 100

②编制抵销分录

借：股本 500

资本公积 250（150＋100）

盈余公积 100

未分配利润 250

商誉 80 （960-1100×80%

贷：长期股权投资 960

少数股东权益 220 （1100×20%）

（3）编制合并工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元

2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元

（1）A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）

贷：股本 600（600×1）

资本公积 1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）

借：资本公积 1200

贷：盈余公积 400

未分配利润 800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）

（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本 600

资本公积 200

盈余公积 400

未分配利润 800

贷：长期股权投资 2000

3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：固定资产清理 1800

累计折旧 200

贷：固定资产 2000

借：长期股权投资 2980

累计摊销 100

营业外支出 100

贷：固定资产清理 1800

无形资产 1000

银行存款 80

营业外收入 300

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日 单位：元

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：此题为同一控制下的控股合并

（1）合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）

贷：股本 100 000

资本公积 440 000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）

借：资本公积 144 000

贷：盈余公积 99 000（110000×90%）

未分配利润 45 000（50000×90%）

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

项目	金额	项目	金额
现金	310 000	短期借款	380 000
交易性金融资产	130 000	长期借款	620 000
应收账款	240 000	负债合计	1 000 000
其他流动资产	370 000	股本	700 000
长期股权投资	810 000	资本公积	426 000
固定资产	540 000	盈余公积	189 000
无形资产	60 000	未分配利润	145 000
资产合计	2 460 000	所有者权益合计	1 460 000

（2）合并以后的会计处理

①编制抵销分录

借：股本 400 000

资本公积 40 000

盈余公积 110 000

未分配利润 50 000

贷：长期股权投资 540 000

少数股东权益 60 000（600 000×10％）

②编制合并工作底稿

2008年6月30日 单位：元

项 目	A公司	B公司	合计数	抵消分录		合并数
				借方	贷方
现金	310 000	250 000	560 000			560 000
交易性金融资产	130 000	120 000	250 000			250 000
应收账款	240 000	180 000	420 000			420 000
其他流动资产	370 000	260 000	630 000			630 000
长期股权投资	810 000	160 000	970 000		540 000	970 000
固定资产	540 000	300 000	840 000			840 000
无形资产	60 000	40 000	100 000			100 000
资产合计	2 460 000	1 310 000	3 770 000			3 230 000
短期借款	380 000	310 000	710 000			710 000
长期借款	620 000	400 000	1 020 000			1 020 000
负债合计	1 000 000	710 000	1 710 000			1 710 000
股本	700 000	400 000	1 100 000	400 000		700 000
资本公积	426 000	40 000	466 000	40 000		426 000
盈余公积	189 000	110 000	299 000	110 000		189 000
未分配利润	145 000	50 000	195 000	50 000		145 000
少数股东权益					60 000	60 000
所有者权益合计	1 460 000	600 000	2 060 000			1 520 000
负债和所有者权益合计	2 460 000	1 310 000	3 770 000	600 000	60 000	3 230 000
抵消分录合计				600 000	600 000

5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日 单位：万元

	B公司
	账面价值	公允价值
资产：
货币资金	300	300
应收账款	1100	1100
存货	160	270
长期股权投资	1280	2280
固定资产	1800	3300
无形资产	300	900
商誉	0	0
资产总计	4940	8150
负债和所有者权益
短期借款	1200	1200
应付账款	200	200
其他负债	180	180
负债合计	1580	1580
实收资本（股本）	1500
资本公积	900
盈余公积	300
未分配利润	660
所有者权益合计	3360	6570

要求：（1）编制购买日的有关会计分录

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元

（1）编制购买日的有关会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资 5250（1500×3.5）

贷：股本 1500

资本公积 3750

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：

①对B公司的报表按公允价值进行调整

借：存货 110

长期股权投资 1000

固定资产 1500

无形资产 600

贷：资本公积 3210

②编制抵销分录

借：股本 1500

资本公积 4110 （900+3210）

盈余公积 300

未分配利润 660

商誉 651（5250－6570×70％） 注：6570=1500+4110+300+660

贷：长期股权投资 5250

少数股东权益 1971（6570×30％）

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