第三章 固定资产
一、单选题
1、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（ ）元。
A.54670 B.60170 C.63000 D.54500
2、企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，确定各项固定资产入账价值的要求是（ ）。
A.各项固定资产的净值 B.各项固定资产的历史成本
C.各项固定资产的重置成本D.按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后的金额对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账价值
3、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。
A．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值
D．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
4、某项固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（ ）元。
A.14400 B.15000 C.16000 D.18000
5、甲公司2007年6月购进压模机一台，入账价值为100万元，预计净残值5.6万元，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，2008年应计提折旧为（ ）万元。
A.8 B.11.2 C.18.88 D.32
6、东风公司2004年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用年限平均法计提折旧。至2006年年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。
A.10000 B.8250 C.11391.3 D.9000
7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（ ）。
A.1300万元 B.1322.10万元 C.1352.10万元 D.1500万元
8、甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为( )万元。
A.20 B.10 C.40 D.50
1、【答案】A【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500(元)
2、【答案】D【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账价值
3、【答案】D【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
4、【答案】D【解析】该项固定资产在第3年末的净额=[80000－（80000-5000）×5/15－（80000-5000）×4/15-（80000-5000）×3/15]×（1-10%）=18000（元）。
5、【答案】D【解析】第一年为2007年7月1日至2008年6月31日，第二年为2008年7月1日至2009年6月30日；2008年度占第一年中的6个月、并占第二年中的6个月。第一年应计提折旧额为100×2/5=40（万元），第二年应提折旧额为（100-40）×2/5=24（万元）。所以2008年度计提的折旧额为：40/2+24/2=32（万元）。
6、【答案】D【解析】年折旧额=（88000－8000）/8=10000（元）；2004年计提的折旧额=10000×3/12=2500（元）；至2006年年末固定资产的账面净值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备65500-59750=5750（元），并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2007年的折旧额=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。
7、【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10(万元)。
8、【答案】：A【解析】：2009年固定资产的入账价值＝500＋100＝600（万元）
2009年应计提的折旧＝600×5/15/2＝100（万元）
2010年应计提的折旧＝600×5/15/2＋600×4/15/2＝180（万元）
2010年未计提减值准备前的固定资产的账面价值＝600－100－180＝320（万元），该项资产在2010年末的可收回金额＝300（万元），所以2010年末应计提减值准备＝320－300＝20（万元）。
二、多选题
1、以下属于固定资产特征的有（ ）。
A.为生产商品、提供劳务而持有的资产 B.单位价值在2000元以上的设备
C.属于有形资产 D.使用寿命超过一个会计年度
2、下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。
A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理
3、下列各项中，应计入固定资产成本的有（ ）。
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
4、下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。
A.融资租入的固定资产 B.大修理停用的生产设备
C.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 D.已经提足折旧的固定资产
E.经营租赁方式租出的运输设备
5、下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产
6、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
7、“固定资产清理”账户的贷方登记的项目有（ ）。
A.转入清理的固定资产的净值 B.变价收入
C.结转的清理净收益 D.结转的清理净损失
1、【答案】ACD【解析】固定资产同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，（2）使用寿命超过一个会计年度。
2、【答案】ABC【解析】计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。
3、【答案】BD【解析】选项A计入当前损益；选项C计入财务费用。
4、【答案】ABE.【解析】融资租赁的固定资产风险和报酬已经转移给承租方，应由承租方按照自有同类固定资产计提折旧的方法提取折旧。经营租赁的固定资产风险和报酬仍然留在出租方，因此应由出租方计提固定资产折旧。大修理停用的固定资产照提折旧，处于更新改造过程停止使用的固定资产应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地都不计提折旧。
5、【答案】BD【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，故选项A不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧
6、【答案】ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
7、【答案】BD【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。
三、判断题
1、企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（ ）
2、企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月照提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（ ）
3、企业应当根据税法规定计提折旧的方法，合理选择固定资产折旧方法。（ ）
4、企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。（ ）
5、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（ ）
6、按照企业会计准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不能将原已计提的减值准备恢复。（ ）
1.【答案】√
2.【答案】×【解析】企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧
3、【答案】×【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
4、【答案】×【解析】应借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。
5、【答案】√
6、【答案】√
四、实务题
1、东风公司购置设备的相关资料如下：
（1）2009年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为8.5万元，支付的运输费为2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付；设备购入当日即投入安装。
（2）设备安装时，领用工程物资一批，不含税价款为12万元。
（3）领用本公司原材料一批，价值15万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为2.55万元。
（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率17％，消费税税率10％。
（5）支付安装工人的工资为9.45万元，支付的其他相关支出为6.5万元，假定不考虑其他相关税费。
（6）2009年9月8日达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。
（7）2010年末对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，未来该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计尚可使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
（8）2011年末企业由于经营方向发生了变化，决定处置该项固定资产，收到的价款为50万元，发生的清理费用为3万元。
要求：（1）编制2009年建造固定资产有关会计分录。
（2）计算2009、2010年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。
（3）计算2010年是否计提减值，如果已经发生减值，计算该项资产减值的金额，并编制相关的会计分录。
（4）计算2011年该项固定资产的账面价值，编制处置固定资产的会计分录。
解：（1）
借：在建工程 52
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：银行存款 60.5
借：在建工程 12
贷：工程物资 12
借：在建工程 17.55
贷：原材料 15
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 2.55
借：在建工程 22.5
贷：库存商品20
应交税费——应交消费税 2.5
借：在建工程 15.95
贷：应付职工薪酬 9.45
银行存款 6.5
借：固定资产120
贷：在建工程 120
（2）2009年应计提折旧的金额＝120×2/10×3/12＝6（万元）
借：制造费用 6
贷：累计折旧 62010
年应计提折旧的金额＝120×2/10×9/12+（120－120×2/10）×2/10×3/12＝22.8（万元）
借：制造费用 22.8
贷：累计折旧 22.8
（3）2010年末该项固定资产的可收回金额为90万元，取公允价值减去处置费用后的金额86万元（91-5）和未来该项资产的未来现金流量现值90万元的较高者，而2010年固定资产的账面价值为120－6－22.8＝91.2万元，则该项资产出现了减值，减值金额为91.2－90＝1.2（万元），账务处理为：
借：资产减值损失 1.2
贷：固定资产减值准备 1.2
（4）2011年末该项固定资产的账面价值＝90－90/3＝60（万元）
借：固定资产清理 60
累计折旧 58.8 （6+22.8+30）
固定资产减值准备 1.2
贷：固定资产 120
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：银行存款 50
营业外支出 13
贷：固定资产清理 63
2、远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年10月10日，远洋公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为500万元，增值税额为85万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；支付安装工人的工资为11.3万元。该设备于2009年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2010年12月31日，远洋公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年9月30日，远洋公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2012年3月15日，改良工程完工并验收合格，远洋公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为5万元。2012年12月31日，该设备未发生减值，可收回金额为520万元。
（5）2013年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，远洋公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存收付，不考虑其他相关税费。
要求：（1）编制2009年10月10日取得该设备的会计分录；（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录；（3）计算2010年度该设备计提的折旧额，并编制的会计分录；（4）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录； （5）计算2011年度设备计提的折旧额，并编制相应会计分录；（6）编制2011年9月30日该设备转入改良时的会计分录；（7）编制2012年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本、计提折旧的会计分录；（8）计算2013年度该设备计提的折旧额；（9）计算2013年10月10日处置该设备实现的净损益。（答案中的金额单位用万元表示）
解：
（以下分录单位均为万元）
（1）借：在建工程 502（500+2）
应交税金——应交增值税（进项税额） 85
贷：银行存款 587
（2）借：在建工程 23
贷：原材料 10
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7
应付职工薪酬 11.3
借：固定资产 525
贷：在建工程 525
（3）2010年度该设备计提的折旧额＝（525-10）/10＝51.5万元
借：管理费用 51.5
贷：累计折旧 51.5
（4）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（525-51.5）-460＝13.5万元
借：资产减值损失 13.5
贷：固定资产减值准备 13.5
（5）2011年度该设备计提的折旧额＝（460-10）/9×9/12＝37.5万元
借：管理费用 37.5
贷：累计折旧 37.5
（6）
借：在建工程 422.5
累计折旧 89
固定资产减值准备 13.5
贷：固定资产 525
（7）
借：在建工程 62.5
贷：银行存款 62.5
借：固定资产 485
贷：在建工程 485
2012年度该设备计提的折旧额=（485－5）/8×9/12＝45万元
借：管理费用 45
贷：累计折旧 45
（8）2013年度该设备计提的折旧额＝（485-5）/8×10/12＝50万元
（9）处置时的账面价值＝485-45-50＝390万元
处置净损失＝390+5-10-30＝355万元
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