审计案例
作业一
1、答：首次接受委托时，应了解被审计单位以下基本情况：（1）被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构；（2）被审计单位经营情况和经营风险；（3）被审计单位以前年度接受审计的情况；（4）被审计单位财务会计机构及工作组织。（5）被审计单位业务类型、产品和服务类型、地理位置及经营地点；（6）被审计单位行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例；（7）关联方及其交易的存在情况；（8）影响被审计单位及所属行业的法规、法律；（9）被审计单位的内部控制；（10）被审计单位提供给有关管理机关的报告的性质；（11）被审计单位其他重要事项。
而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜；（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。
2、答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。
3、答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
4、答：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多"方便条件"，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。
5、答：销售与收款循环审计涉及的报表项目有：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入与其他业务成本）等。
6、答：购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。购货与付款循环中的主要业务活动包括：（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；（3）验收商品；（4）储存已验收的商品存货；（5）编制付款凭单；（6）确认与记录负债；（7）付款；（8）记录现金、银行存款支出。其内部控制的内容有：（1）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务；（2）已发生的购货业务均已记录；（3）所记录的购货业务估价正确；（4）购货业务的分类正确；（5）购货业务按正确的日期记录；（5）购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总等。
7、答：作为审计人员应提醒红光公司及时进行债权登记。由于估计3000万元债权不可能收回，红光公司应全额对该项应收账款计提坏账准备。所以，审计人员应作如下调整：
借：管理费用 30000000
贷：坏账准备 30000000
8、答：李文应作账务处理如下：
借：应付账款式 3510000
贷：主营业务收入 300000
应交税金--应交增值税（销项税额） 510000
借：所得税 990000
贷：应交税金--应交所得税 990000
同时，应按该公司提取盈余公积的比例调整盈余公积及未分配利润
借：主营业务收入
贷：所得税
利润分配--未分配利润
盈余公积
9、答：（1）根据会计制度规定："到期不能收回的带息的应收票据，转入"应收账款"科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张某要根据上述规定，提请A公司将"应收票据"中的500万元到期未能支付的承兑汇票转入"应收账款"核算，并应将计提的利息7.5万元冲回进行调整，如果A公司拒绝调整，张某要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。
（2）根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记"财务费用"科目。经张某审验计算A公司对B公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:
2‰×200万元×5＝2万元。
对此，张某应提请A公司进行会计处理调整，如果A公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。
10、答： （1）购货与付款循环备忘录
被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2000/2／15 页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7-l
对购货与付款循环的描述存在的缺陷改进措施 1.购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 1.采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门属于采购部门； 1.采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的诸购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门； 2.如果货物验收合格，验收部门就在"采购单"上盖"货已验讫"的印章，交给会计部门付款； 2.验收部门在"采购单"上盖"货已验讫"的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理； 2．验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款； 3.对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 3.验收部门不办理有关 手续，退货过于草率； 3.验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货； 4.验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 4.验收货物不能直接堆放在机器旁。 4.货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。 （2）注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试： 1）相关的内部控制不存在； 2）相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； 3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
（3）张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
作业二
1、答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。
2、（与作业一第6小题相同）
3、答：生产成本内部控制存在的问题主要是：
①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立"假退料"制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；
②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。
③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
4、答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业"长期股权投资"账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。
5、答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。
6、答：（1）不应包括在2005年存货内，因目的地交货，交货期为2006年，应以收到货款为准；
（2）应包括在2005年存货内，因2006年1月4日收到货物才付款，2005年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；
（3）应计入2005年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；
（4）不应包括在2005年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。
7、答：被审单位对于新购入的的生产机床采用了与其余各类固定资产不同的折旧方法，这一事项应在财务报告附注中予以披露，而被审单位对于这一事项在财务报告附注中未作揭示，这是不正确的，因为这一方法选择的变更，使被审单位多提折旧20万元（（160-10）×5/15-（160-10）/5），净利润减少6.6万元。
审计人员应提示被审单位在财务报告附注作如下说明：
"本公司于2004年12月新增生产用机床一台，原始价值为1600000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，根据该设备使用实际情况，按年数总和法计提折旧，而本公司其余各类固定资产采用直接法计提折旧。由于该设备不采用直线法计提折旧，而改用年数总和法计提折旧，使公司本年度净利润减少数为66000元。"
8、答：（1）外购固定资产成本应为买价与各项税费之和，即50+8.5+0.5+1=60万元，而该公司外购固定资产成本仅以50万元入账，并将相关税费10万元计入管理费用，会造成低估资产成本，未来少提折旧费用，但在购入当期费用虚增、利润虚增。审计人员应调整当期管理费用减少10万元，外购固定资产原值增加10万元，并调整当年相应计提折旧费用增加。
（2）对固定资产改造的入账成本应为原固定资产账面值加上改造支出，减去改造中变价收入，即该公司流水线改造后入账成本应为300-200+50-8=142万元，然而该公司却以340万元入账，虚增固定资产成本，会使未来计提折旧费用虚增、利润虚减。审计人员应调整流水线入账成本增加198万元，并相应调整当年计提折旧费用增加。
（3）接受捐赠应计入"资本公积"，该公司计入"营业外收入"，会使当年利润虚增，所有者权益减少。审计人员应调整"营业外收入"减少70万，并调整"资本公积"增加469000元，同时相应调整"递延所得税负债"增加231000元。
9、答：应选择B公司与D公司进行函证。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。
10、答： 存货计价测试表
类别账 面 值期初本期入库本期出库期末数量金额数量金额数量金额数量金额原材料300360000380484000550686000130158000类别审 计 人 员 测 试期初本期入库本期出库期末数量金额数量金额数量金额数量金额原材料300360000380484000550675000130169000差异11000-11000 该单位存货计价存在错误。被审单位自4月16日起将存货发出计价由先进先出法改为后进先出法，并由此而造成发出存货成本虚增11000元，期末存货成本减少11000元。审计人员应对发出存货成本予以调整：
借：原材料 11000
贷：生产成本 11000
并根据生产及产品实际销售情况对销售成本及相关损益项目、完工产品成本予以调整。
11、答：该公司成本计算存在以下错误：
（1）将基建人员及生产车间管理人员工资计入生产成本，将厂部管理人员工资计入制造费用，由此而使产品成本虚增。
（2）期末产成品数量与在产品数量确定不正确，使产品成本分配存在错误。
（3）2005年11月购入并使用的生产用设备，应于12月份始计提折旧，被审计单位未提12月份折旧，使产品成本少记14400元（1800000×（1-4%）÷10÷12）。审计人员重新计算工资分配表如下：
部门人员类别生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程生产车间生产工人53600管理人员8800销售部门营销人员8000厂部管理人员6000其他基建人员5200合计536008800600080005200与被审单位计算差异-14000280060005200
审计人员重新计算产品成本计算单如下：
直接材料直接人工制造费用合计与被审单位计算差异月初在产品成本2600026000本月生产费用3280005360043200424800生产费用合计3540005360043200450800月末在产品成本10620010620047200产成品成本2478005360043200344600-44000 根据重新计算结果，审计人员应建议作如下调整：
借：生产成本 47200
管理费用 6000
在建工程 5200
贷：累计折旧 14400
库存商品 44000
12、答：（1）应将三个仓库的存货都纳入监盘的范围，不能只选其中一个仓库监盘，其他仅依赖于被审单位的账面记账与盘点记录。
（2）在监盘时存货应停止流动。
（3）应注意观察存货残次冷背的情况，并确定其对损益的影响。
（4）在盘点后，进行复盘抽点的样本量不得低于存货总量的10%。
13、答：（1）该公司的账务处理不正确，将外方多投入的资金300万元计入资本公积。
（2）理由如下：外方于98年5月1日出资人民币2640万元，按投资协议约定的折合汇率8.00元折算为330万美元，因此，外方还需投入270万美元，按约定汇率8.00元折算为2160万人民币。但外方98年6月1日出资当日的外汇牌价为8.30元，因此，外方还应再投入2241万元人民币，差额81万元人民币(2241-2160=81)作为资本折算差额，计入资本公积。
外方98年6月1日实际投入2541万人民币，与2241万人民币之间的差额300万人民币属于外方多投入的金额，应及时退还给外方投资者，在能退还之前暂作"其他应付款"处理。
（3）注册会计师建议调整分录：
借：资本公积 300 万元
贷：其他应付款--外方投资者 300 万元
作业三
1、答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作"银行存款"和"应付账款"的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
2、答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
3、答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。
4、答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。
5、答：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师对上述证据依赖性分析如下：
（1）对销货发票副本不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当企业内部控制制度存在严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认，其可靠程度也是较高的。
（2）对实物证据可以依赖。实物证据是注册会计师亲自参与和监督盘点得到的证据，因此，它的可靠程度也是较高的。
（3）对被审计单位管理当局声明书不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，它的可靠性是较低的。
（4）对分析性复核可以依赖。分析性复核就是通过对一些趋势、比率进行分析以发现会计资料中的异常变动。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，这种异常变动将更为突出，从而确定审计重点。
6、答：针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。
针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。
针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。
7、答：（1） 某机器厂银行存款余额调节表
银行对账单余额83000银行存款日记帐余额84400减：11月2日3200加：11月8日30000加：11月30日2800减：11月14日180011月16日2840011月20日1600调节后余额82600调节后余额82600 （2）11月8日收到外地汇款30000元，11月16日和20日银行付出28400元+1600元=30000元，三笔收支该厂银行存款日记账上均无记录，11月8日、16日、20日三笔账在审计时已不存在未达账项问题，且金额相等，时间相近，这种情况可能是有人套用该厂银行账户进行非法活动，即出借银行账户，应进一步审查。
（3）该厂支票管理存在严重问题，开空白支票且遗失造成重大损失，对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。
8、答：被审单位随意变更存货发出的计价方法，以此达到调节利润的目的。由于将存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法，使成本少转123万元，造成利润虚增，资产虚增。被审单位在调整时应调整"存货"的增加，同时调整"主营业务成本"减少：
借：库存商品 1230000
贷：主营业务成本 1230000
9、答：被审单位缺乏明细账与总账账账核对的制度以及明细账与记账凭证账证核对的制度。由于明细账与总账、记账凭证没有核对，造成记账凭证与总账主营业务成本多记200万元，利润虚减200万元，并由此而造成少纳所得税、少提盈余公积、少分配投资者利润。同时，存货账面数虚减200万元。在发现该问题后，被审单位应作如下调整处理：
借：库存商品 2000000
贷：以前年度损益调整 200000
借：以前年度损益调整 660000
贷：应交税金--应交所得税 660000
借：以前年度损益调整 1340000
贷：利润分配--未分配利润 1340000
借：利润分配--提取盈余公积 134000
--应付利润 536000
贷：盈余公积 134000
应付利润 536000
10、答： 库存现金盘点表
项 目金 额一、盘点日现金日记账账面库存余额
盘点日未记账的收入金额
盘点日未记账的付出金额
盘点日账面应存金额4590
0
1830
2760二、盘点日库存现金实存金额
白条抵库数
盘点日实存现金金额1460
1300
2760三、盘点日应存与实存差额0四、追溯至报表日账面结存金额
报表日至盘点日支出总额
报表日至盘点日收入总额
追溯至报表日的实存金额
14530
13465
3825五、报表日账面应存数3825六、报表日应存与实存差额0
作业四
1、答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号--验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。
2、答：黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。
经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行"医药分家"、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。
3、答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。
暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。
提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。
4、答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。
（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。
5、答：（1）通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。
（2）完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收。
（3）若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元）。
（4）合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，"其他应付款--甲公司"科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。
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