一、单选题
1、下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是( )。
A．材料采购过程中发生的保险费 B．材料入库前发生的挑选整理费
C．材料入库后发生的储存费用 D．材料采购过程中发生的装卸费用
【答案】C 【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
2、下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，不正确的是（ ）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
【答案】D【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
3、某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料500公斤，增值税专用发票上注明的买价为15000元，增值税额为2550元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库495公斤，在入库前发生挑选整理费用150元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）元。
A.14850 B.14998.5 C.15150 D.17700
【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本=15000+150=15150（元）。
4、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）
实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）
所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
5、企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，生产领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为（ ）万元。
A.1.5 B.2.5 C.4 D.9
【答案】A【解析】本期应计提存货跌价准备额＝[（200＋45－150）－91]－2.5＝1.5（万元）
6、下列情形中，存货没有发生减值的是（ ）。
A.原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业原材料的成本大于其可变现净值，但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又高于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌
【答案】C【解析】“选项C”原材料未发生减值。
7、2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元估计销售费用及税金为5万元。2008年12月31日B材料的价值为（ ）万元。
A.60 B.50 C.55 D.80
【答案】B【解析】乙产品的可变现净值=135-5=130（万元），小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量。B材料的可变现净值=135-80-5=50（万元）。
8、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2008年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0 B.4 C.16 D.20
【答案】B【解析】该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4（万元）。
9、A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年10月8日A公司与M公司签订销售合同：由A公司于2008年3月7日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2007年12月31日A公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2007年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。
A.18250 B.18700 C.18200 D.17750
【答案】D【解析】如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。合同订购数量范围内的存货以合同价格为基础确定可变现净值；超出合同部分的存货应以一般销售价格为基础确定可变现净值。本例中A公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为10000×1.4=14000（万元），账面价值（成本余额-存货跌价准备=14000-0）为14000万元；超过部分的可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为18200-14000=4200（万元），账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。
10、2007年12月31日，甲公司库存的专门用于生产A产品的B材料的账面价值为200万元，其市场价格为190万元，假设不发生其他相关费用，以该B材料生产的A产品的可变现净值为300万元，A产品的成本为295万元。2007年12月31日B材料的价值为（ ）万元。
A.190 B.200 C.295 D.300
【答案】B【解析】因B材料生产的A产品的可变现净值高于成本，所以B材料没发生减值，应按成本计量。
二、多选题
1、下列项目中，应计入材料采购成本的有（ ）。
A.制造费用 B.进口关税
C.运输途中的合理损耗 D.一般纳税人购入材料支付的增值税
【答案】BC【解析】制造费用是指应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用；进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
2、实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（ ）。
A．购货价格 B．途中运费和保险费
C．进口关税 D．一般纳税企业购进货物过程中支付的增值税
【答案】ABC 【解析】一般纳税企业购进货物过程中支付的增值税，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，不影响存货的入账价值。
3、甲公司为一般纳税企业，2004年4月5日委托乙公司加工材料一批，发出材料成本为5000元，该材料适用的增值税税率为17％、消费税税率为10％。加工后，甲公司应付的加工费为936元（含增值税），乙公司代扣代缴的消费税为660元。4月25日甲公司收回该批材料并入库，准备直接对外销售，同时以银行存款支付加工费及各种税金。甲公司对该业务进行会计处理时，下列会计分录中正确的（ ）。
A.借：应交税费——应交消费税660
贷：银行存款660
B.借：委托加工物资1460
应交税费——应交增值税（进项税额）136
贷：银行存款1596
C.借：原材料5800
贷：委托加工物资5800
D.借：原材料6460
贷：委托加工物资6460
【答案】BD【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接用于销售的，消费税应计入委托加工物资成本。
成本=936/（1+17%）+660=1460（元）
材料入库后实际成本=5000+1460=6460（元）
4、下列情形中表明存货的可变现净值为零的有（ ）。
A.已霉烂变质的存货 B.已过期且无转让价值的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
【答案】ABC【解析】D项表明存货的可变现净值低于成本。
5、下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ ）。
A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出
B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
【答案】ABD【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。
6、依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ ）。
A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础
B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础
C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
【答案】ACD【解析】持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市场销售价格作为计算基础。
7、下列各项中，企业期末编制资产负债表时应计入“存货”项目的有（ ）。
A．包装物B．工程物资C．生产成本D．周转材料
【答案】ACD【解析】工程物资是为建造工程所储备的，不属于存货的范围。
三、判断题
1、存货计价方法的选择不仅影响着资产负债表中资产总额的多少，而且也影响利润表中的净利润。（ ）
【答案】√
2、存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。（ ）
【答案】×【解析】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
3、若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。（ ）
【答案】×【解析】若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，则材料期末按成本计量。
4、可变现净值，是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本以及相关税费后的金额。（ ）
【答案】×【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
5、已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。（ ）
【答案】×【解析】因法定产权尚未转移，所以仍属于企业的存货。
6、购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。（ ）
【答案】√
7、资产负债表日，存货成本高于市价的企业应当计提跌价准备。（ ）
【答案】×【解析】应当是存货成本与可变现净值比较。
8、投资者投入存货的成本，一律按照投资合同或协议约定的价值确定。（ ）
【答案】×【解析】投资合同或协议约定的价值不公允的应按照公允价计量
四、实务题
1、淮河公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年初“存货跌价准备－甲产品”科目余额100万元，库存原材料－A料未计提跌价准备。2007年年末“原材料”－A料”科目余额为1000万元，“库存商品－甲商品”科目的账面余额500万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元，80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。
要求：⑴计算2007年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备； ⑵计算2007年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备； ⑶计算2007年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额； ⑷编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
解：（1）2007年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。
①有合同部分：
乙产品成本＝80×10+80×3＝1040（万元），乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元）
乙产品可变现净值低于成本，则库存原材料A料应按可变现净值计量。
库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）
库存原材料A料成本=80×10＝800（万元）
库存原材料A材料应计提的存货跌价准备＝800－616＝184（万元）
②无合同部分：
乙产品成本＝20×10+20×3＝260（万元），乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）
乙产品可变现净值低于成本，则库存原材料A料应按可变现净值计量。
库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）
库存原材料A料成本=20×10＝200万元（万元）
库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝200－149＝51（万元）
③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）
（2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备。
甲产品成本＝500（万元） 甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）
甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）
（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）
（4）编制会计分录。
借：资产减值损失 303
贷：存货跌价准备 303
2、甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，2008年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，假定销售税费为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
解：
（1）库存商品甲
可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）库存商品乙
有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）
因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300－275）。
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备 25
（3）库存材料丙
可变现净值＝110－5＝105（万元），材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备
借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备 15
（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的A产品是否减值。
A产品可变现净值＝5 000×（1－10%）×10＝45 000（元）
A产品成本＝1 600×20＋2 000×10＝52 000（元）
由于A产品的可变现净值低于成本，说明A产品耗用的丁材料期末应按照成本与可变现净值孰低计量。
丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10%）×10－2 000×10＝25 000（元）
丁材料的成本＝20×1 600＝32 000（元）
丁材料需计提跌价准备＝32 000－25 000＝7 000（元）
借：资产减值损失 7 000
贷：存货跌价准备 7 000
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